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小企业销售业务流程内部控制思考 余晓丹 无锡城市职业技术学院 X 关注成功！ 加关注后您将方便地在 我的关注中得到本文献的被引频次变化的通知！ 新浪微博 腾讯微博 人人网 开心网 豆瓣网 网易微博 摘????要： 销售业务在企业经营管理中具有重要的地位, 而销售业务的复杂性使得企业必须对其全过程进行内部控制。企业的销售业务在各个环节都可能出现外部欺诈和内部舞弊行为, 因此要通过事前、事中、事后的内部控制, 防止各种可能的弊端, 以保护企业资产安全。 关键词： 销售业务; 内部控制; 会计监督; 收稿日期：2017年10月13日 Received： 2017年10月13日 一、销售业务内部控制必要性 (一) 由销售业务在企业中的重要地位决定的。 销售业务是企业最基本的业务之一。企业的销售业务涵盖了从接受订单, 价格确定、信用政策、发运货物, 直至收回货款等一系列环节, 是一个环环相扣的流程, 形成一项完整的业务过程。如果企业不能通过销售及时将生产的商品出售, 将使企业资金大量沉淀在存货中。由于不能将产成品占有的资金转变为货币资金, 企业的资金链将会中断, 企业将因此无法生存。 (二) 由企业的外部环境所决定的。 在当前市场经济的条件下, 社会上还存在着一些不信守合同甚至经济诈骗行为, 而作为小企业急于完成销售业务, 往往比较容易上当受骗。这些不法行为有相当一部分存在于销售业务的往来上, 其主要表现为:长期恶意拖欠货款、利用空头支票骗取货物、有订立虚假合同卷货“蒸发”等等, 种种手段不胜枚举。 (三) 防止企业内部人员利用管理漏洞损害企业利益的有效手段。 企业内部某些人利用管理中存在的缺陷, 营私舞弊, 监守自盗, 甚至与外部人勾结, 损害企业的利益, 从中获利。在企业经营管理的各个方面, 各个环节, 都可能不同程度地发生这种内部人为了谋求个人私利, 损害企业经济利益的行为。而在销售和收款这一企业十分重要的经营业务中, 是最可能发生这种内部人舞弊的节点之一。如在购销业务谈判中内外勾结, 有意压低企业销售价格, 损害企业经济利益, 自己从收购商中收取回扣。为了保证企业的经济利益不受侵犯, 尽最大可能防止这种内部人舞弊的现象发生, 规避销售及收款中可能产生的风险, 必须在销售业务的各个环节进行介入和审核, 有效地实施内部控制。 销售业务从接受订单, 批准赊销, 货物发出, 开票到货款回笼, 流程长, 环节多, 每一笔业务的完成都要经过一个循环周期, 每一笔业务的发生都涉及企业内部的多个部门, 多个环节, 多个职能人员, 每个环节都有可能在制度上出现漏洞, 发生各种舞弊现象。 二、小企业销售业务中可能发生的舞弊现象 小企业的销售业务流程一般包括制定销售计划, 接受客户订单, 核准客户信用, 签订购销合同, 发运商品, 开具销售发票, 收取销售货款等环节。而销售形式最常见的是现销和赊销。在整个销售业务的流程中, 各个环节都可能会发生舞弊行为。最可能出现舞弊行为的主要有以下几个方面: (一) 购货单位的真实性方面: 在现实经营活动中, 有些诈骗分子使用已停业的公司或者根本不存在的公司的名义, 利用企业急于销售的心理, 签订虚假的购销合同, 骗取销售企业的产品。 (二) 购货单位的资信方面: 某些财务情况极差, 甚至濒临破产的企业从销售单位赊销商品, 一旦货物到手, 往往长期拖延货款, 甚至赖账不还, 结果使销售单位蒙受经济损失。 (三) 销售价格方面: 企业内部业务人员为牟取私利, 可能出卖企业谈判意愿和商品报价底线, 帮助购货单位压低成交价格。企业遭受了损失, 有关业务人员却由此获取贿赂和回扣。 (四) 发出货物方面: 根据合同规定的货物的品种规格和数量发货是最基本的要求。但可能有具体操作人员与购货单位勾结, 多发货物, 或发出的货物比合同规定的品种级别高, 功能强的货物。甚至以提供样品的名义, 无偿索取大量额外的商品。 (五) 因赊销产生的应收账款回笼方面: 应收账款可能由于种种原因造成无法收回而形成坏账, 甚至是本企业员工明明已经收到货款, 却不交财务部门入账, 造成账面上虚假的应收账款, 实际上已中饱私囊。 (六) 退货理赔方面: 购货方在收到货物后, 吹毛求疵提出质量问题要求退货, 同时要求销售方付出一笔大大高于原销售货物价值的运输费, 迫使销货单位放弃收回所退货物的权利, 并造成应收账款的灭失或者造成应收账款不能完整的收回。 对于这些可能的经济诈骗和舞弊行为, 必须进行有效预防, 规避风险, 所以企业在销售过程中必须全方面进行内部控制以避免或减少销售业务中种种不法行为对企业资产的侵犯。但是, 很多小企业由于人工成本等原因, 没有设置专门的信用审查部门、合同管理部门、业务评价部门等, 销售业务往往集中在一