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审计观察 Audit Perspective 经济责任审计相关问题探讨 吉林工商学院 马春静 中共中央办公厅、国务院办公厅2010年12月发布了《党政主要 进行分类的一种独立存在的审计种类。 领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》，引发社会各界 二、经济责任审计本质的界定 对经济责任审计的更高的关注度和更大的研讨热情。经济责任审 对经济责任审计的本质的认识有以下几种观点。一是“党政领 计经过了二十多年的实践发展，其基本理论体系初步形成了，并且 导干部经济责任审计的本质属性是和谐社会的重要基石。其理由是 在审计实践中得到不断地发展和完善。作为一个年轻的审计分支， 社会和谐取决于政治和谐，政治和谐又取决于政府和谐，政府和谐 经济责任审计已经在实践中得到广泛运用，然而理论界与实务界 要靠政府自律，而经济责任审计是政府自律的一种表现，有力地推 对经济责任审计基本理论的认识和研究还很滞后，这在一定程度 动了政府和谐，于是得出，经济责任审计的本质属性是和谐社会基 上阻碍了经济责任审计理论在实践中的应用与发展。因此，探讨经 石”（王国俊，倪慧萍2007）。这种观点值得商榷，它混淆了经济责任 济责任审计的基本理论，以便更好地指导经济责任审计实践，具有 审计的作用与本质。经济责任审计能够在一定程度上促进和谐社会 重大而深远的意义。 的构建，这是它之所以存在的现实意义，但促进社会和谐却不是经 一、经济责任审计概念及种类归属的界定 济责任审计所独有的作用，无庸置疑，真实性审计、合法性审计、效 （一）经济责任审计概念的界定 对经济责任审计的概念，理论 益性审计也同样发挥着这种作用。二是“经济责任审计涉及两个责 界尚未达成共识，先后出现比较有代表性的以下几种观点。审计署 任主体，第一责任主体将一部分财产权利委托、代理或分割给第二 组织编写的 《领导干部审计知识读本》（2003）定义经济责任审计 责任主体，第二责任主体在拥有这部分财产权利之后，对第一责任 是，“特指我国在近些年来出现的旨在明确国家机关和国有企业事 主体承担一种责任，并且要报告这种责任的履行情况。由于第一责 业单位领导人经营管理责任而进行的一种审计活动。”国资委发布 任主体和第二责任主体之间存在着“信息不对称”和“内部人控制”， 的《中央企业经济责任审计管理暂行办法》（2004）界定，“企业经济 因此，第一责任主体就存在着信息风险和控制风险。为了减少这种 责任审计是指依据国家规定的程序、方法和要求，对企业负责人任 风险，第一责任主体必须借助于一种可靠的机制来鉴证信息，这种 职期间其所在企业资产、负债、权益和损益的真实性、合法性和效 机制就是审计。于是得出，经济责任审计的本质是经济责任鉴证” 益性及重大经营决策等有关经济活动，以及执行国家有关法律法 （宋文阁，2007）。这种观点虽然从经济责任审计产生的基础出发对 规情况进行的监督和评价的活动。”审计署孙宝厚（2010）认为，“经 经济责任审计的本质进行了剖析，但对经济责任审计本质的认识还 济责任审计是指国家审计机关在法定职权范围内，对国家机关、国 不是很确切。财产所有者将财产的经营管理权委托给经营管理者， 有金融机构和企业事业组织的主要负责人任职期间经济责任履行 财产所有权与经营管理权相分离，在财产所有者与经营管理者之间 情况，进行的监督检查活动。”笔者认为经济责任审计的概念应界 形成了受托经济责任关系。于是经营管理者负有妥善经营管理受托 定为 “各类审计主体依法对责任人负责的经济活动进行审计，从 财产，并把经营管理的结果向财产所有者进行报告的责任。受托经 而对其任职期间所应承担的经济责任的履行情况进行监督、鉴证 济责任关系是一切审计产生的基础，并影响着审计的发展。 与评价的活动。” 经济责任审计的本质要回答经济责任审计“是什么”。中国审 （二）经济责任审计种类归属的界定 关于审计分类的一种习 计署审计长刘家义认为审计本质上是一个国家经济社会运行的 惯做法是，将审计的内容与审计的目的结合起来作为分类标志，即 “免疫系统”。免疫系统的防御、稳定、监护三大功能形象地说明了 按照审计的内容与目的将审计分为三类：财政财务审计、经济效益 审计“是什么