海峡两岸税收协调的基本原则与具体路径.docxVIP

海峡两岸税收协调的基本原则与具体路径*◆李刚李海波内容提要：海峡两岸经济的逐步融合是客观的现实要求，对两岸的经济主体而言，都有对两岸主管税务机关进行交流与合作的需求。本文从实证角度出发，以客观实际的态度，比较全面地考量了各种现实情况，提出了海峡两岸税收协调可能的路线图。关键词：海峡两岸税收协调海西经济区近年来，海峡两岸政治关系的逐步回暖使得两岸在税收政策和制度方面的交流与协调成为可能。2006年9月18日，中共中央台办与中国国民党台商服务联系中心在北京达成10项共同意见，其中第3项即是“大陆有关部门将继续推进依法治税，贯彻落实鼓励台商投资的各项税收优惠政策，加强对台商进行税收政策及法规的宣传。双方促进避免对已依法纳税的企业和个人所得在两岸重复征税，对台商个人所得税的核算方式进行深入研究。”①从而迈出了两岸在双边税收协调上的第一步。2007年7月25日，上述双方又再次在北京达成10项共同意见，其中第7项提出了“适时做好相关税制调整工作”等主张，并就大陆《企业所得税法》的制定、城镇土地使用税法和《税收征管法》的修定等问题表示了关注。②2008年5月台湾局势发生重大变化之后，两岸的税收协调进入了新的实质性阶段。当年11月4日，大陆海峡两岸关系协会（简称“海协会”）与台湾海峡交流基金会(简称“海基会”)在台北正式签署了《海峡两岸海运协议》，其第6条，即“双方同意对航运公司因参与两岸船舶运输而在对方取得的运输收入，相互免征营业税和所得税”的规定在两岸税收协调上具有里程碑的意义；2009年4月26日，“海协会”与“海基会”在南京签署的《海峡两岸空运补充协议》第7条也规定，双方同意在互惠的基础上，磋商互免两岸航空公司与经营活动有关的关税、检验费和其他类似税费等问题，并对两岸航空公司参与两岸航空运输在对方取得的运输收入，相互免征营业税及所得税。由此，两岸在税收协调方面开始有了初步的探索，但仍主要限于传统的单边措施，合作领域也有待于进一步拓展。因此，有必要对两岸税收协调的基本原则与具体路径加以深入研究。一、海峡两岸税收协调的基本原则本文认为，推动两岸的双边税收协调除“一国两制”的基本国策之外，还应遵循以下基本原则：（一）税收法定主义的灵活运用与海峡西岸经济区先行先试原则税收法定主义作为一项税法的基本原则，目前不论是在我国《宪法》、还是在事实上具有税法母法地位的《税收征管法》中均未得到确立。③我国长期以来在税法领域形成了以国务院及其财税主管部门主导税收立法的传统，以及地方有权机关也享有一定程度的在本地方范围内制定具体税收征管程序规则的立法权现状；特别是，2009年5月颁布的《国务院关于支持福建省加快建设海峡西岸经济区的若干意见》（国发[2009]24号）赋予福建省“两岸人民交流合作先行先试区域”的战略定位，指出要在海峡西岸经济区（简称“海西经济区”）“增创体制机制新优势。进一步发挥厦门经济特区在体制机制创新方面的试验区作*本文系李刚主持的“海峡两岸税收程序法律制度比较与协调问题研究”课题的阶段性成果之一。①《中台办与国民党台商服务中心达成10项共同意见》，中国台湾网：http://2006./web/webportal/W5270251/Uchenl/A340511.html.②《国共两党有关机构第三次保护台商合法权益工作座谈会达成十项共同意见》，新华网：/politics/2007-07/25/content_6429519.htm.③李刚、周俊琪《从法解释的角度看我国〈宪法〉第56条与税收法定主义》，《税务研究》2006年第9期。59单边APA单边APA大陆主管税务机关台资企业在台关联企业台湾主管税务机关123两个单边APA4两岸财税主管部门特别授权各方企业主管税务机关进行情报交换与相互协商56双边APA78两岸税务主管部门建立情报交换和相互协商机制可由两会“两岸税收协调工作委员会”具体进行两岸税收协调建议路径图税法理论与实务TheoryandPracticeofTaxLaw用。从海峡西岸经济区的实际出发，围绕建立有利于科学发展的体制机制和扩大两岸交流合作的需要，先行试验一些重大改革措施。”因此，在对几乎没有任何先例可循的两岸税收关系协调的过程中，完全采取“法律”的形式不具有现实可行性，但可以在“法律保留”原则的指导下，由最高立法机关采取特别授权的方式，由厦门市有权机关先行制定一些与我国台湾地区进行税收协调的创新规则，为两岸税收关系的全面协调创造条件、积累经验，再推而广之，待时机成熟后，逐步将先行先试的制度规则向上传导。即采取“（经济特区）地方性法规→省级地方性法规→（财税主管部门）部门规章→（国务院）行政性法规→（全国人大或其常委会）法律”的由下而上、以点带面的制度传导模式，最终回归到税收法定主义。（二）单向单边税收优惠措施为主导税收公平同