无形资产会计准则比较——修订前后我国无形资产会计准则与国际会计准则38号之比较研究.pdfVIP

第七J■全豳无形资产习L论与囊；务研讨会论文囊 无形资产会计准则比较 ——修订前后我国无形资产会计准则与国际会计准则38号之比较 江谣财经大学 李琳 发展的妊然趋势．中国要发展经济，就必须融入国际经济潮流中．如何借会计准则国际趋同的东风， 尽可能实现我国会计准则与国际会计准则的趋同，是我国会计界必须正视的问题．无形资产具有很 大的不确定性，如何计量无形资产一直是会计界争论的问题，特别是当今科技发展迅速的知识经济 时代，加强无形资产的会计核算与信息披露显得更加重要．本文通过比较我国无形资产会计准则修 订前与国际会计准则第38号相差较大的会计处理，在修订后与国际会计准则基本上达成了一致，指 出我国的无形资产会计准则与国际会计准则基本上实现了趋同． 【关键词l无形资产会计准则 国际会计准则 公允价值 趋同 《国际会计准则第38号一无形资产》由国际会计准则委员会于1998年批准，对报告期自1999 年7月1日或以后日期开始的财务报表有效。它取代了国际会计准则第4号“折旧会计”中关于无 形资产折旧的部分和国际会计准则第9号“研究与开发支出”。我国用来规范无形资产核算的会计准 则《企业会计准则一无形资产》于2001年1月由财政部会计司颁布，要求暂在股份有限公司施行。 2005年底财政部对《企业会计准则一无形资产》进行了修订，并于2006年2月15日正式颁布了修 订后的《企业会计准则第6号一无形资产》，2007年1月1日起实施。 无形资产具有很大的不确定性，如何计量无形资产一直是会计界争论的问题，特别是当今科技 发展迅速的知识经济时代，加强无形资产的会计核算与信息披露显得更加重要。我国修订前的无形 资产准则与国际会计准则第38号对无形资产会计处理的差异较大，如无形资产的计价是否要运用公 允价值，是否予以资本化或是费用化，无形资产的后续支出，无形资产摊销等等问题。修订后的无 形资产准则秉着继承与发展、稳步推进的原则，充分借鉴国际惯例，积极向国际财务报告准则趋同。 一、关于无形资产定义的比较 修订前我国无形资产准则中规定，无形资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人，或 为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。它可分为可辨认无形资产和不可辨认无 形资产。可辨认无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等；不 可辨认无形资产是指商誉。 《企业会计准则第6号——无形资产》中规定，无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态 的可辨认的非货币性资产。 国际会计准则认为，无形资产指为用于商品或劳务的生产或供应、出租给其他单位、或为管理 目的而持有的、没有实物形态的、可辨认非货币性资产。 从以上的定义中，我们可以看出：国际会计准则中的无形资产强调了无形资产的可辨认性，将 经营合并中形成的商誉排除于无形资产准则外，因有关商誉在IAS22企业合并中已涉及。而我国， 无形资产准则在修订前将商誉归入无形资产，修订后商誉排除于无形资产准则之外。 二、取得无形资产的计量的比较 1、购入的无形资产 在购入的无形资产计价方面，修订前我国的会计准则对于无形资产价款的延期支付超过了正常 信用期限时的会计处理是在时间短、金额不大的情况下不强调货币的时间价值问题，不考虑利息因 第97页 第七月I全冒景—睽产习ng与曩；务司n寸食‘论文j■ 素。修订后我国的无形资产会计准则在这方面基本上与国际会计准则第38号达成了一致，强调了现 值概念，明确规定如果无形资产价款的延期支付超过了正常信用期限，那么其成本应等于其现金价 格；该金额与支付总额之间的差额，除非按国际会计准则第23号—借款费用》中允许选用的处理 方法予以资本化，否则应在信用期限内确认为利息费用。 2、通过非货币性交易换入的无形资产 我国修订前后对非货币性交易的会计处理发生了很大的变化。修订前的无形资产准则关于非货 币性交易不区分是否具有商业实质，除收到现金外，非货币性交易不确认收入，换入的非货币性资 产依据换出资产的账面价值为依据进行计量入账。 修订后的无形资产准则规定，通过非货币性交易换入无形资产，如果该项交换具有商业实质， 且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量，应当以公允价值和应支付