论会计利润与应税利润产生差异的原因及账务处理.docVIP

论会计利润与应税利润产生差异的原因及账务处理 王可军 纳博特斯克(中国)精密机器有限公司 X 关注成功！ 加关注后您将方便地在 我的关注中得到本文献的被引频次变化的通知！ 新浪微博 腾讯微博 人人网 开心网 豆瓣网 网易微博 摘????要： 随着税务改革的不断推进, 中国的会计准则和税务法律经过不断的调整改革, 在会计准则与税务法律不断分离的背景下, 会计利润和应税利润的差异日趋扩大。本文首先对会计利润和应税利润的概念予以解读, 进而分析会计利润和应税利润的差异, 并提出造成二者差异的制度原因和非制度原因, 最后总结出会计利润和应税利润二者的账务处理方法。 关键词： 会计准则; 税务法律; 账务处理; 公司财务报告的编制必须遵循会计准则, 企业的纳税申报也需依照相关的法律法规, 而企业遵循会计准则编制的财务报告和纳税报表在目标、法律前提和原则等等都存在着一定的差异。随着我国市场经济体制的不断改革, 会计利润和应税利润的关系趋向于逐渐分离的状态。基于此种状态, 会计利润和应税利润的差异必将影响企业的账务核算和纳税申报等, 企业的财务人员必须对两种利润的处理方式予以把握并合理运用, 以此保持企业在二者之间的平衡性。 一、会计利润和应税利润的差异分析 (一) 我国的会计准则和税收法律经过不断的改革, 二者的关系逐渐分离, 故此公司财务报告呈现的会计利润和应税利润二者之间存在差异, 这种差距的形成是不可规避的。 二者形成的差异同时也为公司的利润管理和减少纳税提供了法律允许的方法。就目前而言, 我国部分公司存在丰厚利润收入和较少所得税上缴现象, 如何科学的处理好会计利润和应税利润之间的账务处理, 成为公司健康发展亟待解决的问题。 (二) 随着企业改革的不断推进, 财务会计的重要性与日俱增, 认真分析会计利润和应税利润具有重要的现实意义。 第一, 财务人员可为企业领导者提供决策信息, 企业的财务人员精准的掌握二者区别, 可规范公司纳税行为, 减少涉税风险, 灵活利用二者之间的差异, 帮助企业合理避税。 第二, 及时了解会计利润和应税利润之间的差异, 有助于征税人员予以监管, 降低税务监管难度, 帮助国家税收人员更合理的征收税款, 减少公司偷税漏税行为。 (三) 在会计和税法逐渐分离的政策背景下, 会计利润和应税利润的差异化逐渐增加, 这种模式在一定程度上加大了公司了纳税成本, 易诱导部分公司不合理的避税行为, 甚至加大了国家税务工作人员的监管难度, 降低了会计监管和税收共同治理的效率。 国内对于二者差异的研究重点在于其制度差异以及相互协作的规范化。而对于造成二者差异不断加大的其他原因研究并不多。 二、会计利润和应税利润差异化的原因分析 (一) 会计利润和应税利润差异化的根源在于制度的不同 会计利润和应税利润的差异化的根源在于与会计准则和税法的目的不同。会计制度的目的在于为了真实完整的反映公司的经营状况和资金周转情况, 以此为公司决策者提供强有力的财务决策信息。税法的制定是为了保障国家的税收收入, 并且规范公司的纳税行为。由于会计准则和税法目标的差异, 以至于对公司产生利润的收入和相关费用的扣除标准存在差异。会计准则注重的是“实质性”, 即基于权责发生制的原则下, 保持一贯性的会计处理方法, 核算公司的资产、负债、所有者权益、收入、成本、费用等等。而国家税法的实施是为了保障我国税收制度的强制性, 便于国家进行征税, 一般不予估计公司的收入和费用, 较多的采用收付制和权责发生制。由于制度的差异, 二者之间存在差异性是必然的, 具体表现在: 1. 会计政策和税收法律的目的性存在差异 公司制定财务准则的目的是为了规范企业会计账目核算、确认、计量和报告行为, 使其公允、合理, 并将不同时期、不同主体之间的会计结果的相互比较, 促进企业可持续发展。而国家税法的制定在于调整国民收入, 保障国家财政收入。由于目的性的差异, 导致二者对公司的同一经济行为会产生不同的行为规范。例如:税法为了避免公司不合理的增加费用, 会对公司的广告费用和销售费用予以明确规定, 避免公司增加过多的费用而减少应纳税所得额的行为。 2. 会计政策和税收法律的基本前提存在差异 会计主体反映的是某个单位或者经济组织, 而纳税主体反映的是某个纳税人。本质上讲税法制度下应将法律主体当成纳税主体, 但是由于我国目前的企业法人登记制度方面存在的问题, 尚未真正做到按照法律主体来规范纳税单位。 会计分期是将公司持续经营活动细分为连续的、相同的期间, 按照盈利和亏损情况编制财务报表, 实现公司某个时间段内经营状况、现金流量的汇总。由于会计准和税法的基本前提存在差异, 因此对公司资产负债的确认时间也存在差异, 导致了会计利润和应税利润的差异。 3. 会计准则规定的信息质量