商业银行贷款减值准备的顺周期问题解析.pdfVIP

商业银行贷款减值准备的 顺周期问题解析* 王媚莎 内容提要 在经历了2008年次贷危机后，传统的 的冲击巨大。美国金融危机爆发以来，国际会计准则理 贷款减值准备金制度表现出较强的周期性，并且因不 事会（IASB）加快了准则修订的步伐，特别是对与金融工 能有效地确认和弥补银行的不良贷款损失而备受争 具确认、计量和报告有关的会计准则作出重大分拆调 议。一些金融业人士认为，在市场大跌和市场定价功能 整，替换现行的IAS39。其中有关金融资产分类和计量的 缺失的情况下，导致金融机构过分对资产按市价减计， 准则《国际财务报告准则第9号——金融工具》（IFRS9）， 造成亏损和资本充足率下降，进而促使金融机构加大 于2009年11月发布，并以2013年1月1日为IFRS9的强 资产抛售力度，从而使市场陷入交易价格下跌的恶性 制执行日。同时于2009年11月，IASB发布《金融工具：摊 循环之中，对金融危机的加重起到推波助澜的作用。在 余成本和减值（征求意见稿）》，制度层面上第一次提出金 后“次贷危机”的背景下，银行前瞻性地计提贷款减值 融资产的减值由现行的已发生损失模型改为预期损失 准备必然具有重要现实意义。 模型，以此为标志，会计计量“逆周期”方法即将进入国际 关键词 商业银行 贷款减值准备 预期损失模 会计的实践阶段。为了密切跟踪这些重大会计改革动 型 顺周期 态，做好我国会计准则与国际准则的持续全面趋同工 作，财政部专门成立了金融工具会计工作组，已于2009 早在2005年“中国经济高峰会”上，中国人民银行 年12月2日召开第二次会议，讨论IFRS9和金融工具征 行长周小川便直言：“目前银行业改革的注意力多集中 求意见稿，研究对中国会计、审计实务、金融企业业绩的 在不良资产、注资、加强内控、公司治理、战略投资者及 影响，进一步完善准则的建议和意见。2010年2月，财政 上市……但我想讲，改革的一个关键环节是建立良好的 部金融司印发《金融企业呆账准备提取管理办法（2010 拨备制度……拨备制度指的是银行贷款损失准备。这是 年修订版征求意见稿）》，提出合理预计各项资产可能产 未来不良资产会不会大规模产生和提高资本充足率的 生的损失，并按照企业会计准则的要求，计提贷款减值 关键。”贷款损失准备即贷款减值准备，是商业银行为抵 准备采用预期损失模型计量；以及采用内部模型法或标 御贷款风险，应对未来对银行资本的潜在需求而提取的 准法建立动态拨备制度，计提一般准备的规定。以上制 用于弥补银行到期不能收回的贷款减值的准备金，具有 度的设计与贷款减值准备现行会计制度存在较大差异， 防范银行信用风险与补充银行资本的特性。贷款减值准 新的会计制度的形成随之也带来了新的问题。 备研究的核心是公允价值计量和减值的经济后果问题， 实质上是资产计价问题，也是一个国际性争论的难题。 一、商业银行现行贷款减值准备存在的问题 当前是金融危机频发的时代，自1970年至2010年， 全球发生了124次系统性银行危机，208次货币危机及 未 来 现 金 流 量 折 现 法 （Cash Discounted 63次主权债务危机，尤其是上世纪80年代的储蓄信贷机 Provisioning）是目前国际会计准则规定的贷款减值准 构危机、90年代北欧金融危机和日本银行危机、1997年 备计提方法，国际会计准则理事会（IASB）和美国财务 亚洲金融危机和本世纪初美国的次贷危机，对全球经济 会计准则委员会（FASB）都鼓励商业银行采用。未来现 *本文得到广东省哲学社会科学“十一五”规划2009年度学科共建项目（09GE-04）的资助。 64 金流量折现法是在合理预计每笔贷款未来净现金流量 予以确认。否则，银行的盈利能力和清偿力就会被扭 的基础上，按一定贴现利率和期限，估算贷款现值和损 曲。更危险的是，一旦高估