不确定性是财务报表的固有特征--基于会计准则的分析.pdfVIP

本 刊 特 稿 不确定性是财务报表的固有特征 ———基于会计准则的分析 北京国家会计学院 陈 敏 【摘 要】不确定性是世间任何事物的确定状态，而财务报表又是沟通投资者与经营者的桥梁。这一桥梁的不稳定性 已普世周知，但原因却不为大家所知。文章从会计准则本身分析导致财务报表信息不确定性的原因：一是会计假设、权责发 生制和交易事项经济特征的判断；二是会计信息质量要求之间的矛盾性。由于不确定性是财务报表的固有特征，因此使用 者要带着透视的眼光看待财务报表信息，以便做出正确的评价、预测。 【关键词】不确定性； 财务报表； 会计准则 简要起见，特将本文观点的论述与论证基点定于 词典》中对不确定性解释为：对导致一系列可能结 企业财务报表。 果的一种或多种备选方案的认识状态，但这些特定 结果的可能性要么无法知道要么无实际意义。不确 一、问题的提出 定性存在于整个自然与社会。至今，“不确定性”已 （一）不确定性 经成为自然学科与社会学科的研究基础。美国前财 “不确定性”作为学术概念最初起源于量子力学， 政部长鲁宾曾精辟地总结：“天下唯一确定的是不 即在其本征态时，测量这个力学量，它的值是确切的， 确定性。” 而在不同时间或状态下测量，就可能得到不同的值。 （二）财务报表 物理学家将这种“不确定关系”作为量子力学原理。 “财务报表”是对企业财务状况、经营成果和现金 这一原理最早由德国物理学家海森堡（Werner 流量的结构性表述，是财务报告的主要内容，由资产 Heisenberg）提出（1927）。但在这之前，“不确定性” 负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和 这个概念已经被各界所采用。经济学家在研究人的 报表附注组成。财务报表最初是生产活动的附带部 经济行为与社会经济现象关系时也发现了 “不确定 分，人们为了帮助记忆而进行记录，为了帮助分配而 性关系”。经济学领域（广义的经济学包括宏观与微 进行计量，当更多的剩余产品出现后，交换成为必 观）最早引用不确定性概念的是美国经济学家芝加 然，记录、计量逐渐复杂起来，总结逐渐形成了需要， 哥大学的奈特（Frank H.Knight），他的代表作《风 报告逐渐产生。财务报表是经济主体对自身经济活 险、不确定性与利润》（Risk，Uncertainty，and Prof- 动的总结，这种总结最初是满足内部管理评价与改 it）（1921）。他从经济学角度对“不确定性”进行解 进所需，随着社会经济的发展，经济主体的所有权与 释：不确定性是在任何一瞬间个人能够创造的那些 经营权逐渐分离，财务报表逐渐演变成沟通投资者 可被意识到的可能状态之数量。不确定性指不能分 与经营者的桥梁，外部投资者在进行投资决策时对 ① 配概率的情形 。经济学中的不确定性是指经济行 拟投资企业或已投资企业的了解更多地来源于被投 为者的某种决策结果可能多种。在会计学领域最早 资企业的财务报表。鉴于企业是社会经济基本的独 是以“假设”提出的“不确定性”。美国会计学家佩顿 立单元，需要承担社会义务，因此与企业相关的经济 （William.A.Paton）于 1922年在 《会计理论》中提 利益主体也成为财务报表的使用者。财务报表列报 出：现代会计不但需要在许多场合运用估计和判 的内容主要取决于报表使用者所需要的信息，财务 断，而且整个结构是建立在一系列的一般“假设”的 报表的确认、计量、披露方法取决于《会计准则》，财 ② 基础上。 会计假设是对经济业务进行会计处理时 务报表的形成效果取决于经济主体的会计行为，财 对客观不确定性所进行的限定，以使会计信息满足 务报表的列报结构帮助使用者对信息进行有用的小 使用者需要。美国Joel Siegel and Shim 在《会计 结与梳理。现代社会的经济交往日益复杂，人们对经 淤 《风险、不确定