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变动成本法与完全成本法的差异性分析 变动成本法与完全成本法的差异性分析 孙红梅柴聪 (陕西科技大学.陕西西安710021) 摘要变动成本法和完全成本法作为两种不同的成本核算方法,各具特色,各有优劣.通 过对这两种方法的区别进行分析,找出各自的特点,并通过实践运用来验证其差异.同时,就这 两种成本计算方法的结合使用提出了一些看法,以期为各企业在日后运用中提供借鉴和参考. 关键词变动成本法;完全成本法;差异;利润 完全成本法作为传统的成本核算方式,在管理会计中一直居于主导地位.随着市 场经济的发展,企业环境的变迁以及市场竞争的加剧,决策的重要性也逐渐体现出 来,科学的决策可以给企业带来丰厚的回报,而错误的决策可能使得企业遭受严重损 失.常规的完全成本法所提供的会计信息越来越难以满足企业经营决策的需要,而变 动成本法在加强企业成本管理及经营决策方面具有完全成本法不可比拟的优势,其在 企业发展中的意义也越来越重大. 一 ,变动成本法与完全成本法的构成内容 变动成本法也称直线成本法,是变动成本计算的简称,是指在组织常规的成 本计算过程中,以成本性态分析为前提条件,只将变动生产成本作为产品成本的构成 内容,而将固定生产成本作为期间成本,并按贡献式损益确定程序计算损益的一种成 本计算模式. 变动成本法理论来源.把固定性制造费用视为期间成本全额计入当期损益的理 由,是固定性制造费用是为企业提供一定的生产经营条件,形成或保持一定的生产能 力而发生的,在一定的生产条件下,不论各期的产量如何变动,这些形成或维持一定 生产能力的费用是固定的,不会随产量的增减而发生变化.换句话说,固定性制造费 用是个时间性概念,它是按期间发生的,也会随着时间的推移而消失,不会递延到下 一 个会计期间.由此,应该将固定性制造费用视为期间成本,在其发生时全额计入当 期损益,而不应计人产品成本,使之随着产品的流动而流动. 完全成本法也叫全部成本法,制造成本法或吸收成本法.它是一种 成本计算制度,完全成本法就是在计算产品成本和存货成本时,把一定期间内在生产 过程中所消耗的直接材料,直接人工,变动制造费用和固定制造费用的全部成本都归 纳到产品成本中去. 完全成本法理论来源.虽然同定性制造费用只是同企业生产能力的形成或维持有 关,不与产品生产直接相联系,但它仍是产品最终形成或者维持所必不可少的,而且 生产产品的过程也是对企业生产能力的消耗,基于这一理论,完全成本法认为固定性 __._≯ 制造费用应当成为产品成本的组成部分. 二,变动成本法与完全成本法的差异分析 变动成本法重在对内提供信息,完全成本法重在对 外提供数据,这二者在诸多方面存在着差异. (一)应用的前提条件不同 在变动成本法下,是根据成本习性把企业的全部成 本区分为变动成本与固定成本两大类,只将变动生产成本 的直接材料,直接人工和变动性制造费用计人产品成本. 如下图: r————————] 厂1直接材料h 变动成本 兰兰兰壁查卜皇苎三H__1兰曼些奎 LJ变动制造费用 变动管理费用 变动销售费用 固定制造费用 期间成本 在完全成本法下,将企业的全部成本区分为生产成 本(直接材料,直接人工和制造费用)和非生产成本(管 理费用,销售费用等)两大类,将全部生产成本计入产品 成本.如下图: 由于完全成本法与变动成本法在产品成本构成内容 上的不同,因而在产品成本的计算结果上必然会不一致. (二)产成品与在产品存货估价上不同 在变动成本法下,只将变动生产成本计人产品成 本,从而也只有变动生产成本才随着产品的流动在已销产 品,库存产成品和在产品之间进行分配,所以,期末产成 品和在产品存货是按变动生产成本计价的,而不含固定制 造费用. 在完全成本法下,将全部生产成本计入产品成本, 从而使全部生产成本随着产品的流动在已销产品,库存产 品和在产品之间进行分配,所以,期末产成品和在产品存 货是按全部生产成本计价的,其金额必然高于采用变动成 本法的估价. (三)在盈亏计算上的区别 这两种成本法在确定盈亏方面的区别,主要表现在 计算过程的不同和分期损益计算结果上的差异两个方面. 计算过程的不同.在采用变动成本法的情况下,首 先应从销售收入中扣减由变动生产成本构成的销售成本, 其差额叫生产边际贡献;其次,将生产创利额减去变动非 生产成本,其差额称为边际贡献;最后,将固定成本(包 括生产和非生产固定成本)全数从创利额中扣减,剩下的 就是营业净利. 在采用完全成本法的情况下,应先将销售收入减去 由生产成本(包括变动的和固定的生产成本)构成的销售 成本,其差额为销售毛利,再将当期的非生产成本(包括 变动的和固定的非生产成本)全部作为期间成本,从销售 毛利中扣减,所剩下的就是营业净利. 分期损益计算上的不同.由于两种成本法对固定制 造费用处理的不同,使得