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降低内部控制固有风险的对策探讨 ◆高红选 [摘要]在企业全面推行内部控制规范的同时，不应当忽略内部控制具有的固有局限性，它是内部控制固有风 险之所在。重点需要解决的问题是：对经营者凌驾于内部控制制度之上的行为进行治理；对内部控制制度先天性 缺陷的预防；对控制流程中员工串通舞弊的预防；对内部控制制度执行力的控制对策。 [关键词】内部控制内部控制制度固有风险 中央五部委在2010年发布《企必要的风险控制措施的情况下，造 的个人权威，而员工则在一定程度 业内部控制应用指南》后，从2011成了公司多达45亿元的经济损失。 上处于弱势群体的地位，对经营者 年起，我国企业将分期分批开始实 从理论上讲，按照现代企业制度建 的监督(对上监督)变得几乎不大 施有关的内部控制规范。我们看 立的股份公司，实行了有效的权力 可能。这时，经营者就可能为所欲 到，全社会都在普遍关注内部控 制衡，在一定程度上，可以减少滥 为。(2)企业组织体系权利构架本 制，甚至将相关规定看成是医治企 用权力现象的发生。那么，为什么 身存在副作用。在企业中，经营者 业管理百病的“灵丹妙药”，而事实 在现代企业中仍然会有人超越制度 处在整个权力系统“金字塔”的最 高层。事实上，这导源于企业内部 上这是一种错觉。因为，内部控制 而一意孤行呢?主要原因是：(1) 本身存在着不可克服的局限性(固 “国企病”取代了现代企业制度的规 权力构架的基本要求。一个企业组 有风险)，正是由于这种局限性的 范运行。我国相当一部分国有企业 织构架的建立，往往需要体现行政 存在，企业在管理上存在诸多问 在实行股份制改造以后，只是改变 权威，需要统一企业中个人的不同 题，需要其他手段来解决，不能单 了企业的名称，没有改变企业制度 意愿，这时，就必然设置一个最高 凭内部控制一个手段。本文正是基 的实质。在国有企业所有者缺位的 负责人职位。其结果是，经营者在 于此原因进行了相关的研究，希望 情况下，已经造就了“内部人控制” 企业中掌控着各种重大的控制权。 能够引起企业界和监管机构的充分 的格局，企业的经营者在企业中具 问题是，在无法依靠内部监督解决 关注。 有绝对的控制权；而股份制改造仅 经营者权力失控的情况下，应当主 仅解决了“壳”的转换问题，整体 要依靠外部的各种力量，实施对企 一、对经营者凌驾于内部控制 上还是“换汤不换药”，这时，经营 业经营者的监督。(3)经营者个人 制度之上的行为进行治理 者还是延续原来的管理模式、思维 利益的驱动。经营者的违规，都有 在企业的管理实践中，经营者 方式和决策习惯，在这种情况下，这 个人利益追求的初始动机。这些个 凌驾于内部控制制度之上的情况屡 些企业仍然是传统的国有企业，并 人利益主要表现为，个人职位的升 见不鲜。在“中航油事件”中，董 没有实施对有关经营者权力的有效 迁，个人收入的增加，个人荣誉的 事长陈久霖就是违反国家和企业的 控制。在国家不断保障经营者管理 获得以及个人考核目标的完成等。 有关规章制度，独断专行，在缺乏 权力的政策导向下，维护了经营者 有许多表面上是为了企业利益的违 80中国 ·7 l■宴■。重盈蓝|盈囡■ 规，大多数都具有个人利益的背景， 资产管理机构进行的内部控制检 制度效率下降。(3)成本约束造成 而且起核心作用的应当是个人利益 查，同样可以矫正内部控制失灵。 控制环节的弱化。过分考虑控制成 的因素。 (3)审计机构的监督。对于国有企本的结果是，在控制环节上偷工减 那么，如何解决内部控制无法 业而言，政府审计可以检查企业内 料，由于减少了必要的控制手续，必 控制经营者的问题昵? 部控制的状况，对于民营企业而言， 然导致实际控制的力度下降。(4) 1．完善企业治理结构。解决企 则主要依靠会计师事务所对企业内 制度设计上预留过多的权利自由处 业的问题，最重要的因素是内因。如 部控制的评价。(4)其他方面监管置的空间。在内部控制规范中，经 强化企业的治理层的功能。对经营 机构的监督。如证券监督管理机构 常能够看到在许多条款中包括了 者的监督，需要依