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论基于价值链管理的目标控制 赵保卿 (北京工商大学会计学院) 一、目标控制的形成体现了价值链管理的内在需要 目标控制的形成源于现代企业价值链管理和控制的内在需要。20世纪初 的西方，生产和资本的集中达到空前程度，出现了大量的股份化公司和托拉 斯式的垄断组织。这些形式的企业，规模庞大，业务范围宽广，企业所有权 与经营管理权比起传统企业更加分离，企业经营管理权较为分散，这样，客 观上需要加强企业内部控制和改善内部管理，于是，内部控制产生了。不过， 此时的内部控制，在方式上还只是短期性的和缺乏有效性的。20世纪40年 代后期，世界范围内的市场竞争展现出一种新的景象：跨国公司大量出现， 生产技术飞速发展，部分资本主义国家的生产发展和资本积累呈现出良性循 环。在这种情况下，许多企业的经营决策者意识到，单纯依靠资本的雄厚和 垄断手段已不能在激烈的竞争中站稳脚跟，而必须针对现代企业的特点进行 有效的企业价值链管理，以赋予内部控制新的内涵和要求。 最初仅被作为“效率”看待的价值在现代企业管理中被看做一种综合能 力的表现，有的学者把企业价值最大化作为企业的目标进行研究，对价值进 行管理是实现这一目标的手段和要求。所以，价值链管理是指企业以价值最 52●灞 论基于价值链管理的目标控制 大化为目标，运用价值链分析来制定结构，调整战略，通过流程重组和在战 略层、管理控制层、作业层实施价值增值措施的一种综合管理过程，是一种 现代的管理观念、管理思想、管理原则和管理方法，是现代企业管理的最实 用、最有效、非常重要的基本管理技术。 价值链管理赋予内部控制新的内涵，就在于内部控制必须确立通过控制 所要达到的目标，并以此目标作为设计和运作内部控制的基本原则，这一目 标应该反映企业在市场竞争中所综合表现出的实绩与潜力。 正是在这种社会背景和客观需要的环境下，内部控制的目标控制方式才 得以形成并被加以应用。美国著名管理学家彼得·德鲁克在其《管理实践》一 书中首先提出了目标控制思想，这一思想的意义在于提供了一种将组织的整 体目标或总目标转换为组织单位和每个成员的具体目标并通过具体目标的实 现进行过程控制的有效方式。另外，泰罗也创建了一种“科学管理”方法， 这种管理方法大大提高了劳动生产率，但也使工人的劳动变得紧张而又单调， 因此，需要谋求新的管理控制理论和方法来缓解矛盾。于是，便开始了著名 的霍桑试验，其结果产生了以梅约等人为代表的“人际关系”学说。这种学 说认为，要提高生产效率，调动工人的积极性和主观能动性，必须“重视人 性”，“把工人当成人看待”，而不是像对待机器一样对待工人。 无论是彼得·德鲁克的过程控制思想，还是泰罗的类似于满负荷工作量的 科学管理方法，抑或是梅约等人的人际关系学说，其实都是价值链管理思想 的体现。因为价值链管理作为一种管理活动，尽管在形式上有不同的观点， 但价值链管理一般被认为是最基本、最重要的一种形式。“价值链”概念是 1985年哈佛商学院的迈克尔·波特教授在其所著的《竞争优势》一书中首次 提出的，并对其进行了比较详细的阐述，其精髓是每一个企业都是用来进行 设计、生产、营销、交货以及对产品起辅助作用的各种活动的综合，所有这 些活动都可以用价值链表示出来。价值链管理旨在解决企业如何在从创建到 投产经营所经历的一系列环节和活动中使企业的整体价值最大化。企业的发 展不只是增加价值，而是要重新创造价值。在价值链管理中，不同的经济活 动单元通过协作共同创造价值。 过程控制论、科学管理方法与人际关系学说强调的是各种经济活动的综 合，表现出来就是一条不断增值的价值链。 目标控制理论由彼得·德鲁克提出并由泰罗的科学管理学说和梅约的人际 关系学说结合起来具体形成。这种理论强调必须把企业的组织目标和个人目 标协调一致，控制办法要从“威胁”变为“利诱”，使员工充分发挥自己的主 》◆53 上市公司会计与财务的最新发展 观能动性以及个人才能和潜能，实现最大限度的、有效的自我控制。