论商誉会计及其发展研究.pdfVIP

第七曩全圈无形资产理髓—可实豸·研讨会论文集 论商誉会计及其发展 河南大学会计研究所 乔艳艳 刘建中 【摘要】文章认为划分自创和外购商誉以及“重实务轻实质”的思想，导致现行商誉会计准则不 能够反映商誉的经济实质．应当脱离以可靠性和历史成本为核心的传统会计思维，建立以商誉理论 为支撑的，重视经济实质的会计思维模式；同时认为自创商誉是商誉的唯一来源，是成功实现并购 的能力而非并购行为是所谓“外购商誉”的来源． 【关键词】自创商誉 外购商誉 重实务轻实质 对于商誉及其相关问题的研究始终是会计界的热点问题之一。无形资产重要性的上升和席卷全 球的并购浪潮，使商誉在企业经营和并购行为中扮演着越来越重要的角色。一方面商誉成为公司在 并购中规模急剧扩张的重要因素之一，另一方面并购价的大幅波动使人们对商誉的含义产生了怀疑， 同时，代表长期超额盈利能力的商誉为什么不能为并购公司带来收益阻止盈利下降甚至亏损的状 况?现行商誉会计准则究竟存在什么样的问题，它是否有助于揭示商誉的经济实质，如何才能解决 这些问题?本文正是基于这些问题展开讨论。 一、商誉会计的问题和根源 商誉会计准则产生之初就人为地划分为外购和自创，并因难以计量而把自创商誉始终排除在准 则之外，“并购商誉”成了商誉代名词。时至今日，随着经济环境和会计环境的变化，商誉会计准则 无论在理论还是实务中都面临越来越多的问题。 现行商誉会计准则在理论上违背了诸多会计原则：只确认外购商誉不确认自创商誉不符合一致 性原则；知识经济的迅猛发展使自创商誉在企业总资产中占有的比重大大上升，不确认自创商誉不 符合重要性原则：自创商誉作为反映企业具有高盈利的重要因素却不能提供给信息求者，不满足正 确报告受托责任的要求更无法达到决策有用的目的，违背了相关性原则。 并购商誉在实务中与其说是反映了商誉的经济实质，不如说成为一个平衡借贷关系的账户。这 是因为价差观使“商誉”成为一个黑洞，所有无法确指因素的集合：收购溢价事实上包括了谈判技 巧对交易价格的影响、被购企业净资产公允价值评估误差、收购方出于自身经营策略的考虑愿意多 支付的代价等多项非商誉因素。同时，并购商誉包含的诸多非商誉因素使收购价大幅波动，降低了 并购商誉计量的可靠性。 基于外购商誉(事实上外购商誉非商誉)建立的商誉会计准则，事实上遵循了“重实务轻实质” 的思想，其变迁更多的是围绕揭示和平衡并购交易的目的，而非基于对商誉的本质—一企业具有的 长期超额获利能力有突破性的认识，由此导致了商誉会计准则缺乏存在的理论基础，这也正是目前 商誉会计中一系列理论和实务问题的根源。企业并购被认为是商誉会计准则发展的基本动因，受经 济环境和会计计量手段的制约，商誉会计准则产生之初并没有把自创商誉纳入确认的范围，但是之 后对自创商誉的研究几乎没有突破性的进展，准则对并购商誉的处理也因受到经济后果的影响逐渐 背离了反映商誉经济实质的目的而更注重实务需要。商誉会计准则变迁的经济后果动因最突出的表 融界的一种观点认为商誉摊销使美国企业在国际并购竟标中处于劣势，因为其他国家允许将商誉作 为一项永久性资产或者立即注销。减值测试从目前商誉会计研究的成果来看似乎的确比系统摊销法 更合理一些，但从准则出台的过程考察，FASl42几乎可以被认为是FASB迫于主要来自高科技和金 融业的压力，作为对FASl41取消权益法妥协的结果：为了弥补必须确认并购中的商誉给企业报告利 润带来的影响，给予购买者更多决定何时、是否冲销商誉的自由。 第343页 第七．疆全固无形资产理‘沦与曩；务研讨会论文秦 ：、商誉会计问题的解决与发展 由前所述，现行商誉会计将商誉人为划分为自创与外购，并采用了“重实务轻实质”的思想， 导致商誉会计准不能很好地反映商誉的经济实质并由此带来一系列问题。随着经济时代的到来，生 产力增长方式的改变，商誉在企业经营和发展中的地位日益重要，商誉会计中遇到的一系列问题的 解决，成为会计信息真实反映企业的经营活动及其成果的迫切需要。 (一)传统会计思维与商誉会计发展 “重实务轻实质”的思想导致了商誉会计准则自产生之初就没有建立在坚实的商誉(自创商誉) 理论基础之上，这是与当时的会计理论、方法、计量手段，以及经济环境、生产方式等相联系的。 理