新会计准则与新企业所得税法差异解析.pdfVIP

新会计准则与新企业所得税法差异解析 我们这个题目是新的企业所得税法与新的会计准则之间的差异， 那么实际上现在就是作为税法本身，还有会计准则本身，都自身存在 一些差异。比如说，新的企业所得税法与原来的内资企业所得税暂行 条例、外资企业所得税法之间有很多大的调整变化。更为突出的是， 会计标准自身的差异是更有过之而无不及。比如说，我们现在新的企 业会计准则目前只是在上市公司强制性的执行，除了上市公司以外的 其他企业是否执行？这个是由企业自身或者由我们的国资部门来要 求他所属的企业是否执行新的会计准则。一般来说，还没有开始执行 新的会计准则，大部分企业还在执行2001 年颁布的《企业会计制度》 和原来的16 个具体应用准则。 除此之外，我们还有一些更老的企业，依然在执行1993 年颁布 的13 个大行业的会计制度。工业企业、商品流通企业、农业企业， 饮食服务企业等等，一共13 个大的行业会计制度。另外，在2005 年 还有一些企业执行了小企业会计制度，当然，这个小企业会计制度从 近两年的执行情况来看，真正执行小企业会计制度不太多，因为受到 一些因素的影响，也没有广为流传，小企业会计制度只是制度本身存 在，在政策层面存在，在操作层面上现还没有完全执行，但是这个标 准存在，所谓会计标准本身很多自身就存在着一定的差异，所以这里 差异对差异，应该说把我们这两个标准现在弄得比较乱一些。就像我 们企业会计核算，比如说我们要做审计的时候，首先要问你这个企业 执行哪一块儿标准，是 13 个大行业会计准则中的哪一个？还是执行 企业会计制度，还是执行新会计准则。像今年有些中央国企，单位领 导、负责人主动要求本企业一定执行新会计准则，一切规范化，同国 际惯例趋同。 税法与会计差异产生的原因 产生差异原因在这两个方面： 第一，制定这两个标准的主体不同。作为税法是由国家税务机关， 具体说就是国家税务总局来制定，会计标准是由财政部门来制定，这 是两个不同的政府部门，一个制定税法标准，一个制定的科技标准， 主体不一样，它不是一个部门。虽然说税法的制定，税种要会同财政 部的税政司，实际上这两个部门作为国家的政府职能，它的角色我们 给它定义，税务总局是个大出纳，财政部是个大会计，管帐的，我预 算收入都有哪些，怎么组成，我监督入库，预算支出都有哪些，由它 来安排预算，这个钱从哪儿来，是由出纳来收，国家税务总局实际上 是一个出纳都叫不了，叫收款员，只收税，支出这一块儿不归他，归 到财政部。作为两个不同的政府部门，他们的职能不同，他们在制定 有关政策的标准方面也是不一样的，主体不一样，所以两个不同的政 府，不可能制定出相同的东西来。 第二，制定标准的目标不同。税法制定的目标应该主要是公平税 负、公平竞争，保证国家财政收入的完成。这里最重要的一点就是财 政原则，保证税收完成。那么作为财政部制定会计标准，它制定新的 会计准则的目标主要是要求我们的企业真实反映企业的财务状况、经 营成果和现金流量，主要是为了真实性、客观性、可靠性，主要是从 这个方面来制定会计准则。所以，他们的目标不同，主体不同，制定 出的标准也是不一样的，它也不可能一样。我们随便说个例子，比如 我们现在企业计提坏帐准备，按照会计准则的规定，我们现在一般都 采用账面分析法，现在我有100 万的应收帐款余额在这儿摆着，我经 过账面分析，认为有80 万收不回来。如果有证据表明、有迹象表明， 有80 万款收不回来，那我们就要提80 万的坏帐准备，借管理费用贷 坏帐准备。税法标准不能认同这样一个处理方法，你企业说现在有 80 万收不回来，你就在应纳税所得额扣除80 万，那是不可能的，我 们现在有8 个资产性准备，至少有8 个，新准则就 10 几个了，不止 8 个。这么多的准备，税法只认其中一个，而且只给了坏帐准备的千 分之五的比例，其余的准备一律不能在发生前扣除，不能直接提取， 为什么呢？你说80 万坏帐准备，税法怎么来界定它的真实性，因为 这个事情还没发生，是有迹象发明，要发生但实际没发生。有迹象表 明没有实际发生的时候，税法是不认的，它无法来界定这个事情是不 是这么多，因为如果它允许你这么做的话，那我们企业在这里就别叫 大税筹划了，我多提点儿不就不亏损了吗？那不就是很简单的事情吗？ 我们搞这个所谓纳税所得额搞都不要搞了，就8 个准备就够。其实这 点儿东西还是很简单的，你就可以讲我这个那个的很多啊，包括我的 存货等等，所以你这个准备如果税法认定这个可以提，那么叫逃税也 好、偷税也好、避税也好，这个空间实在是太大了，根本就说不清