论《企业会计准则》的执行效果与应用改进.docVIP

精品论文 参考文献 论《企业会计准则》的执行效果与应用改进 周力 (北京五棵松饭店有限公司) 摘要：2010年4月，财政部下发的《关于印发中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图的通知》指出，中国企业会计准则将保持与国际财务报告准则的持续趋同，持续趋同的时间安排与国际会计准则理事会（IASB）的进度保持同步。新准则从客观上推动了我国企业不断完善会计核算系统，并且通过提高财务会计信息的相关性提升了信息披露质量和财务管理水平。本文拟结合我单位在实施《企业会计准则》过程中的情况做一些探讨。 关键词：执行效果 应用改进 1 准则执行中的几点体会 1.1 《所得税》准则 根据《企业会计准则第18号—所得税》的规定，企业将采用资产负债表债务法进行所得税的核算，即从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差异分别确定应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确定相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。资产负债表债务法的正确运用，关键在于按照税法规定确定资产、负债的计税基础，在此基础上确定资产、负债的账面价值与计税基础的差异.即确定其暂时性差异。 　 企业通过在期末逐项确认资产、负债各项目的帐面价值与计税基础不同形成的暂时性差异的所得税影响，将与期初数据的差额调整所得税费用，进而影响当期损益和股东权益。这与绝大多数企业以前采用的应付税款法之间相差很大，需要解决纳税申报的问题。新的税务处理模式不但要满足会计要求，也要满足纳税实务的要求。然而新的所得税准则并不能全面反映所得税法与会计准则之间的差异，有些差异是其无法反映的，如由于税法和会计准则计算口径不同而存在的永久性差异，导致存在大量的纳税调整事项，从而使信息使用者无法取得全面的所得税会计信息。 因此在新准则下，由于递延所得税本身的处理比较复杂，另外与税务申报的计税口径存在众多差异，上市公司需要专人和专门的流程进行调节，才能确保此项工作常规化、高效、准确。 1.2 《职工薪酬》准则 根据《企业会计准则第9号——职工薪酬》规定，企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，并根据受益对象分别计入有关成本或损益。企业为职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金，与薪酬的处理相同。按内资企业所得税规定，职工工资和相关费用的税前扣除有特别规定。社会保险费和住房公积金可在缴纳当期一次性扣除。 实施“应付职工薪酬”准则后，企业将不再预提福利费，而是在发生时直接列入成本费用。根据《企业会计准则第38号—首次执行企业会计准则》应用指南的解释规定：首次执行日企业的职工福利费余额，应当全部转入应付职工薪酬（职工福利）。首次执行日后第一个会计期间，按照《企业会计准则第9号—职工薪酬》规定，根据实际情况和职工福利计划确认应付职工薪酬（职工福利），该项金额与转入的应付职工薪酬（职工福利）之间的差额调整管理费用。从2008年开始，企业将根据当年实际发生的福利费支出情况列支成本费用，在实务操作中，企业只能根据年初的福利费支出计划列支成本费用，这就涉及到根据计划预提的福利费与实际发生的福利费支出会有差额，依据新准则，多计提的福利费应在期末冲回，但该差额是全部冲减管理费用还是按原计提比率调整可能涉及到的销售费用、管理费用、存货、营业成本等多个项目，目前尚无明确的解释，这事必增加了企业财务核算的难度。 1.3 《政府补助》准则 与资产相关的政府补助是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助，其中“与资产相关”，是指与购建固定资产、无形资产等长期资产相关，即企业取得的政府补助用于购建固定资产、无形资产等长期资产。 与收益相关的政府补助是指除与资产有关的政府补助之外的政府补助。此类政府补助不是以“购买、建造或其他方式取得长期资产作为政策条件或使用条件”，而是用于补偿企业以后期间或已发生的相关费用或损失。 企业的政府补助究竟为与资产相关的政府补助还是与收益相关的政府补助需要根据原始资料作出分析处理。 实施“政府补助”准则后，企业将该类业务的核算要在当期损益中体现，新准则规定企业取得的与资产相关的政府补助，不能直接确认为当期损益，应当确认为递延收益，自相关资产达到预定可使用状态时起，在该资产使用寿命内平均分配，分次计入以后各期的损益（营业外收入）；与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，取得时确认为递延收益，在确认相关费用的期间计入当期损益（营业外收入）。这