财政学税收制度PPT.ppt

第九章 税收制度; 在我国现行税收制度中，流转税类税收是主体，包括增值税、消费税、营业税、关税，仅这4项税收的收入就占我国税收总额的60%以上。 所得税类税收次之，包括企业所得税、个人所得税，约占我国税收总额的25%。 此外，还有资源税、财产税和其他一些类型的税收。以下分别予以简要介绍。;收入结构（2007）;我国的税收结构（2006）;区域分布（2007）;美国：州和地方政府税收结构;美国税制的演变;美国税制的演变;一些国家的税收结构;*;第一节 商 品 课 税;　一、商品课税的特征和功能 　（一）含义 　　 商品课税是对以商品为课税对象的税种的统称。 就我国现行税制而言，包括增值税、营业税、消费税、土地增值税、关税以及一些地方性的对工业和商业企业征收的税种（如城市维护建设税、教育费附加增值税）。其中增值税是主体税种。;（二） 商品课税的特征 1、课征普遍 2、以商品和非商品的流转额为计税依据 商品流转额指商品销售的收入额，非商品流转额指交通运输、邮政电讯以及各种服务性行业的营业收入。 3、实行比例税率 4、计征简便 ;　（三）功能 　 1、可以稳定、便利地取得财政收入，是收入功能较强的一个税类。 　 2、由于流转税一般可以转嫁并最终以消费领域为税负归宿，所以可以起到抑制消费，增加储蓄和投资的作用。;二、增值税;（二）增值税实施的主要原因 克服传统流转全额课税重复课税的弊端。 增值税是在原来按照经营收入额全额课征的流转税的基础上，经过改革而逐步发展起来的。传统的税制是按照商品销售额或劳务收入额全额征税的，上一个环节已征税的经营收入额，在下一个环节按经营收入额全额课税时又重复征税一次。 这样，导致了不同生产结构的企业生产和经营同一种产品、因生产流转环节多少不同，税负有轻有重的弊端，在一定程度上阻碍着企业结构的优化组合和生产结构的合理调整以及商品的正常流通，也不利于贯彻公平税负、平等竞争的市场经济的基本原则。;传统流转税的弊端 (假定税率10%);增值税克服了重复课税的弊端;（三）增值税的特点和优点;（四）什么是增值额 1、定义： 所谓增值额是指企业或其他经营者，在一定时期内，因从事生产和商品经营或提供劳务而“增加的价值额”。 它是纳税人在一定时期内，所取得的商品销售（或劳务）收入额大于购进商品（或取得劳务）所支付金额的差额。;2、增值额可以从以下几个方面来理解：; （2）就商品生产经营的全过程而言 一件商品最终实现消费时的最后销售额，相当于该商品从生产到流通各个经营环节的增值额之和。 （3）从一个生产经营单位来看 增值额是该单位商品销售收入额或营业收入额扣除非增值项如外购原材料、燃料、动力、包装物、低值易耗品等金额之后的余额，也就是商品生产经营中的进销差。;　例：A产品 生产经营环节 外购生产 销售收入 增值额 资料（C）（C+V+M）（V+M） 甲企业 原材料生产 0 100 100 已企业 加 工 100 150 50 丙企业 批 发 150 170 20 丁企业 零 售 170 200 30 A产品增值额=100+50+20+30=200=最终销售收入;（4）法定增值额 是指生产经营者，在一定时期的生产经营过程中的商品销售收入额或经营收入额减去税法规定的扣除项目金额后的余额。因此，增值税实际上是以法定增值税为征税对象课征的一种税。 综上所述，它是一种以销售货物或提供劳务的增值额为征税对象的新型流转税，实际上是以法定增值税为征税对象课征的一种税。;;;（六）我国现行的增值税制度 1、 征税范围 （1）在中国境内销售货物 （2）在中国境内提供加工、修理修配劳务 （3）进口货物 （4）视同销售货物、混合销售、兼营销售的规定 ;（1）销售货物;（2）提供劳务 （提供加工、修理修配劳务 ）;（3）进口货物 ;单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物：;混合销售行为 ;兼营销售行为 ;混合销售行为与兼营非应税劳务行为;不征收增值税的货物 ;2、纳