第3章 增值税的筹划1.ppt

第一节 纳税人的筹划 一、增值税一般纳税人与小规模纳税人身份的筹划 二、增值税纳税人与营业税纳税人身份的筹划 增值税一般纳税人与小规模纳税人身份的筹划 不含税销售额无差别平衡点增值率的推导 设：增值率＝（不含税销售额－可抵扣购进项目金额）/不含税销售额 则： 一般纳税人应纳税增值税额 ＝不含税销售额×税率－可抵扣购进项目金额 ＝ （不含税销售额－可抵扣购进项目金额） ×税率 ＝ 不含税销售额×增值税税率×增值率 小规模纳税人应纳增值税额＝不含税销售额×征收率 当一般纳税人应纳增值税额＝小规模纳税人应纳增值税额，其增值率则为无差别平衡点，即： 不含税销售额×增值税税率×增值率＝不含税销售额×征收率 推导出：增值率＝征收率/增值税税率 　　 当增值税税率为17％，征收率为3％时，增值率＝3％/17％＝17.65％. 这说明，当增值率为17.65％时，两种纳税人的税负相同； 当增值率低于17.65％时，小规模纳税人的税负重于一般纳税人，适宜选择作为一般纳税人； 当增值率高于17.65％时，一般纳税人的税负高于小规模纳税人，适宜选择作为小规模纳税人。 P64：表3-2和表3-1 【案例3－1】某生产性企业，2009年不含税销售额为98万元，会计核算制度比较健全，符合一般纳税人条件，适用17％的税率。该企业年购货金额为35万元（不含税），可取得增值税专用发票。问：该企业应怎样进行增值税纳税人的筹划？ 分析：该企业增值率＝（不含税销售额－可抵扣购进项目金额）/销售额＝（98－35）/98＝64.29％ 超过无差别平衡点增值率17.65％，应选择当小规模纳税人。 但根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十条规定，对符合一般纳税人条件，但不申请办理一般纳税人认定手续的纳税人，应按照销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。 因此，若既想当小规模纳税人，又不想受处罚，该企业只能将自己一分为二（在不考虑分立成本的情况下），分立成两个企业。 一般纳税人企业可通过分劈的办法变成两家独立的企业，从而成为小规模纳税人 假定分设后的两个企业的年不含税销售额都为49万元，都符合小规模纳税人的条件，适用3％的征收率， 此时，两个企业共应纳增值税＝49×3％×2＝2.94（万元） 而未分立之前按一般纳税人的身份计算的应纳增值税＝98×17％－35×17％＝10.71（万元） 由此可见，该企业通过分立的方式来改变纳税人的身份，能使增值税税收负担大大降低。 两个经营范围相同的小规模纳税人可通过合并的办法变成一个一般纳税人 【案例3－2】A、B两企业均为生产打火机的企业，由于两企业都未达到一般纳税人标准，税务机关把它们认定为小规模纳税人。具体经营情况如下：A企业年不含税销售额为49万元，年可抵扣货物的不含税进价为42万元；B企业年不含税销售额为48万元，年可抵扣货物的不含税进价为40万元；两企业的进项都能取得增值税专用发票。 A企业年应纳增值税＝49×3％＝1.47（万元）， B企业年应纳增值税＝48×3％＝1.44（万元）。 两企业年共应纳增值税＝1.47＋1.44＝2.91（万元）。 如何筹划他们的身份来降低增值税税收负担？（不考虑分立或合并成本） 分析： A企业的增值率＝（49－42）/49＝14.29％，小于无差别平衡点增值率17.65％，可选择作为一般纳税人税负轻。 B企业的增值率＝（48－40）/48＝16.67％，也小于无差别平衡点增值率17.65％，应选择作为一般纳税人税负轻。 因此，A、B两个经营业务范围相同的企业若通过合并的方式组建一个独立核算的纳税人，则年应税销售额达到97万元，符合一般纳税人的认定资格。 企业合并后，年应纳增值税＝（49＋48）×17％－（42＋40）×17％＝2.55（万元），比分开时两企业合计应纳的增值税少0.36万元。 增值税纳税人与营业税纳税人身份的筹划 无差别平衡点增值率 的推导 一般纳税人应纳增值税额＝不含税销售额×增值率×增值税税率 营业税纳税人应纳税额＝含税销售额×营业税税率（5％或3％）＝销售额×（1＋增值税税率）×营业税税率（5％或3％） 当两者税负相等时，其增值率则为无差别平衡点增值率，即： 销售额×增值税税率×增值率＝销售额×（1＋增值税税率）×营业税税率（5％或3％） 得出：??? 增值率＝（1＋增值税税率）×（营业税税率/增值税税率） 当增值税税率为17％，营业税税率为5％时， 增值率＝（1＋17％）×（5％/17％）＝34.41％ 这说明， 当增值率为34.41％时，两种纳税人的税负相同； 当增值率低于34.41％时，营业税纳税人的税负重于增值税纳税人，适于选择作为增值税纳税人； 当增值率高