[经济学]第九章 税收理论.ppt

含义 一是纳税人是唯一的税负转嫁和承担主体税负转嫁是纳税人的一般行为倾向，是纳税人的主动行为，因为课税是对纳税人经济利益的侵犯。 二是价格变动是税负转嫁的基本途径 税负转嫁和价格的升降有直接联系，而且价格的升降是由税负转移引起的； 三是税负转嫁是经济利益的再分配 各经济主体之间税负的再分配，转嫁的结果是导致纳税人与负税人的不一致 （二）税负归宿的概念 税负归宿指处于转嫁中的税负的最终落脚点，只要税收的转嫁过程结束，税负总要落到最终负税人身上，不再转嫁，这便是税负归宿。 税负转嫁往往不是一次，但也并不是无穷的。税负转嫁与归宿是税收负担转移的过程及结果，税负转嫁是现代社会不可避免的经济范畴。 相关范畴：逃税 逃税指个人或企业以不合法的方式逃避纳税义务，包括偷税、漏税和抗税等。 税负转嫁是经济现象，逃税是社会的、政治的现象；税负转嫁的结果只是税收负担结构及税负归宿不同，政府的税收并无减少或损失，逃税的结果是无人承担纳税义务，使政府的税收收入总量减少或损失，是一种不正常的违法行为，必然受到法律制裁。 （三）税负转嫁方式 1.税收转嫁的概念 是指在商品交换过程中，纳税人通过提高销售价格或压 价购进价格的方法，将税负转嫁给购买者或供应者的一种经 济现象。 2.税收转嫁的方式 （1）前转（顺转） （2）后转（逆转） （3）混转（分转） （4）碾转转嫁 （5）消转（转化） （6）税收资本化 （三）税负转嫁的方式（1）前转方式 是指纳税人在商品交易时，纳税人通过提高销售价格将 税负转嫁给购买方的方式。 如： 对于任何一个卖家来说，都有如下的转嫁形式： 成本＋利润＋税金（加价） 买方 加价＝ 税金 叫充分转嫁 加价 ＞税金 叫超额转嫁 加价 ＜税金 叫不完全转嫁 棉花商 消费者 纱商 布商 服装商 返回 （2）后转 是指在商品交易时，纳税人通过压低 进价，将税金转嫁给供应商的方式。 如： 农民 纱商 布商 服装商 消费者 返回 （3）混转 是指在商品交易时，纳税人通过提高销价 前转一部分税负，又通过压低进价后转一部分 税负的转嫁方式。 如： 一般中间商往往可以实行混转 厂商 零售商 消费者 返回 （4）碾转转嫁方式 即转嫁行为多次发生的转嫁方式。 如： 农民 纱商 纱商 布商 布商 服装商 服装商 消费者 农民 消费者 厂商 批发商 零售商 消费者 返回 （5）消转方式 改进技术与管理 提高销量 自我消化税金 消转 降低费用 补偿损失 不必承担税金 返回 消转又称转化或扩散转移，是指纳税人通过改进生产技术，提高劳动生产率以及经营管理水平以降低生产成本，自行消化税负。 消转并不是实际意义上的转嫁，而只能说是一种税负的“转化”，这种“转化”与转嫁是不同的，税负转嫁是纳税人将其税负转嫁给最后的负税人，而税负转化时，纳税人即税负归宿所在。 （6）税收资本化 是指在商品（如土地等）交易时，纳税 人以压低资本品买价的方法将所购资本品可 预见的未来应纳税款，从所购资本品的价格 中作一次扣除，从而将未来应纳税款全部或 部分转嫁给资本品出卖者的方式。 例如： 返回 比如甲向乙购买一幢房屋，该房屋价值50万元，使用期限预计为10年，根据国家税法规定每年应纳房产税１万元。甲在购买之际将该房屋今后10年应纳的房产税10万元从房屋购价中作一次扣除，实际支付买价40万元。 对甲来说，房屋价值50万元，而实际支付40万元，其中的10万元是甲购买乙的房屋从而“购买”了乙的纳税义务，由乙付给甲以后代乙缴纳的税款。实际上，甲在第一年只须缴纳１万元的房产税，其余的９万元就成为甲的创业资本。这就是税收资本化。 返回 （四）税负转嫁的影响因素 1.税负转嫁与供求弹性的关系 税负转嫁的程度取决于征税后的价格变动 ，由征 税引起的价格变动的程度，取决于商品的供求弹性。 需求弹性对程税负转嫁的影响: 　需求弹性高---前转较困难 　需求弹性低---前转较容易 供给弹性对税负转嫁的影响:　供给弹性高---税负转嫁较容易 　供给弹性低---税负转嫁较困难 　　 需求量对价格的变动很敏感，价格上升一点，会引起需求量的大幅下降，卖者的销售量减少，利润下降。 需求量对价格变动发生微小变化，例如，生活必需品，价格再高，也要保证基本生活水准，消费者的选择余地不大，税负容易转嫁。 供给弹性高，意味着该产品的供应者能适应市