[管理学]第二章增值税会计下.ppt

第四节 增值税的会计处理 一、一般纳税人会计处理 二、小规模纳税人会计处理 一、一般纳税人会计处理 科目设置——“应交税费” 应交增值税 （一）进项税额的会计处理 做会计处理之前应就两个问题进行判断： A 进项税额从性质上能否抵扣？ B 进项税额从入账时间上是否于当期抵扣？ 相应的三种账务处理方法： A 准予抵扣且可以于当期抵扣的，记在“应交税费——应交增值税（进项税额）”； B 准予抵扣但入账时间不成熟的，记在“待抵扣税金——待扣增值税”； C 不予抵扣的进项税额合并记入外购货物成本。 工业企业进项税额的会计处理 1、外购材料进项税额的会计处理 (1)料、单同时到达 借：原材料 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷：银行存款、其他货币资金、应付票据、应付账款等 见【例3-4】 (2)单到，料未到 借：在途物资 应交税费——应交增值税(进项税额) （或待抵扣税金——待扣增值税） 贷：银行存款、其他货币资金、应付票据等 物资入库后， 借：原材料 贷：在途物资 见【例3-5】 （3）料到单未到 月末先按暂估价入库 借：原材料等 贷：应付账款 下月初用红字冲回 借：原材料等 贷：应付账款 【例】某企业5月25日验收入库一批材料，合同价50 000元，月末该材料的结算凭证尚未收到；6月7日结算凭证到达，支付款项共计59 000元，其中货款50 000元，增值税8 500元，杂费500元。 要求：作出相关业务的会计处理。 5月末，借：原材料 50 000 贷：应付账款 50 000 6月初，借：原材料 50 000 贷：应付账款 50 000 6月7日， 借：原材料 50 500 应交税费——应交增值税 （进项税额） 8 500 贷：银行存款 59 000 (4)预付材料款 按合同规定预付款项时， 借：预付账款 贷：银行存款、其他货币资金等 收到所购材料并验收入库后，依发票金额， 借：原材料 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷：预付账款 同时补付或收回剩余或退回的货款 (5)国外进口原材料 从国外购进原材料，也应依法缴纳增值税，应根据海关开具的“完税凭证”记账。其计税依据是海关审定的关税完税价格，加上关税、消费税(如果属于应纳消费税的货物)。 见【例3-11】 2、外购材料退货、折让进项税额的会计处理 (1)全部退货 情况一：未付款并未做账 处理：将“发票联”和“抵扣联”退给销货方； 情况二：已付款或未付款但已做账 处理：购货方 “进货退出或折让证明单” 红字增值税专用发票 销售方 (2)部分退货 借：应收账款、银行存款 应交税费——应交增值税 (进项税额)（红字金额） 贷：在途物资 （3）进货折让 情形一：验货付款（未付款也未做账） 处理：购货方退回发票，销货方重新开具发票。 情形二：验单付款（款已付） 处理：购货方向税务机关索取“证明单”，交销货方，销货方转来红字发票。 4、购建固定资产的会计处理 借：工程物资 应交税费——应缴增值税（进项税额） 贷：银行存款等 借：固定资产 应交税费——应缴增值税（进项税额） 贷：银行存款等 ※2009年1 月1日购置固定资产可以抵扣了，但是仅限于动产（机器设备），不动产及其附着物（房屋建筑物）还是不能抵扣。 见【例3-20】 5、支付水电费的会计处理 根据增值税专用发票注明增值税额进行税款抵扣。 见【例3-6】、【例3-7】 6、投资转入货物的会计处理 取得了专用发票可以抵扣， 借：固定资产 原材料、库存商品等（双方确认价） 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：实收资本、资本公积