[管理学]第十三章货币资金审计.ppt

第十三章 货币资金审计 第一节 货币资金概述 第二节 货币资金的内部控制及其测试 第三节 库存现金审计 第四节 银行存款审计 第五节 其他货币资金审计 第一节 货币资金概述 一、货币资金涉及的凭证和会计记录 二、货币资金同交易循环测试之间的关系 一、货币资金涉及的凭证和会计记录 1．现金盘点表 2．银行对账单 3．银行存款余额调节表 4．有关科目的记账凭证（如现金收付款凭证、银 行收付款凭证） 5．有关会计账簿（如现金日记账、银行存款日记 账） 二、货币资金同交易循环测试之间的关系 货币资金与各业务循环中的业务活动存在着 密切的关系。一些最终影响货币资金的错误只有 对销售、采购、投资和筹资的交易循环的审计测 试中才会被发现。例如，未给顾客开发票、未按 销售额开发票、两次支付卖方发票等，在现金余 额测试中都不会被发现。但是限制货币资金付款 和货币资金收款的错误可在货币资金的业务控制 中发现，或通过对余额测试程序发现。 货币资金同各交易循环关系 第二节 货币资金的内部控制及其测试 一、货币资金的内部控制 二、控制测试 一、货币资金的内部控制 1、岗位分工及授权批准 2、现金及银行存款的管理制度 3、票据及有关印章的保管制度 4、监督检查制度 二、控制测试 1、了解货币资金内部控制 2、抽取并检查收款凭证 3、抽取并检查付款凭证 4、抽取一定期间的现金、银行存款日记账与总账 核对 5、抽取一定期间的银行存款余额调节表，查验其 是否按月正确编制并经复核 6、评价货币资金的内部控制 第三节 库存现金审计 一、库存现金的审计目标 二、库存现金的实质性测试  一、库存现金的审计目标 1、确定被审计单位资产负债表中的现金在资产负 债表日是否存在，是否为被审计单位所拥有； 2、确定被审计单位在特定期间内发生的现金收支 业务是否均已记录完毕，有无遗漏； 3、确定现金余额是否正确； 4、确定现金在财务报表上的披露是否恰当。 二、库存现金的实质性测试  1、核对现金日记账与总账的余额是否相符； 2、监盘库存现金； （1）实施突击检查；盘点时间最好选择在上午上 班前或下午下班后进行；盘点的范围一般包括企业 各部门存放的现金，不同地点的库存现金应同时进 行盘点；在进行盘点前，应由出纳员将现金集中存 入保险柜，必要时封存；盘点人员由被审计单位会 计主管人员、出纳和审计人员组成。 （2）盘点前，由出纳员把已办妥现金收付款手续 的收付款凭证登入现金日记账，结出现金余额。 （3）盘点现金实有额，由审计人员编制“库存现 金盘点表”。 （4）将盘点金额与现金日记账余额核对，如有差 异，查明原因，并作出记录或适当调整。 （5）对盘点中发现有冲抵库存现金的借条、未提 现的支票、未作报销的原始凭证，应在盘点表中 说明或作出必要调整。 （6）资产负债表日后盘点时，应调整至资产负债 表日的金额。 【例13-1】ABC会计师事务所派遣A与B注册会计师 于2010年1月19日对S公司2009年12月31日资产负债 表进行审计。查得“货币资金”项目中的库存现金 为25000元。该所A注册会计师负责审计货币资金 项目。S公司在总部和营业部均设有出纳部门。为 顺利监盘库存现金，A注册会计师在监盘前一天通 知S公司会计主管人员X做好监盘准备。考虑到出纳 Y日常工作安排，对总部和营业部库存现金的监盘 时间分别定在上午九点和下午四点。监盘时，出纳 把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的交 易登入现金日记账，结出现金日记账余额；然后， A注册会计师当场盘点现金，在与现金日记账核对 后填写“库存现金盘点表”，签字后形成审计工作 底稿。此外，对S公司库存现金的清查盘点工作结 果如下： (1)库存现金日记账截止盘点日的账面余额为 21925.41元;实际盘存库存现金为19226.06元。 (2)发现库存现金日记账中夹有未经审批的借据 一张，金额2560元。 (3)发现保险柜中有2009年12月1日收到销售产品 的转账支票一张，计价7500元。 (4)发现保险柜中有待领工资215元，单独封包。 (5)银行核定库存现金限额10000元。 要求： 1、请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之 处，并提出改进建议。 2、请代Ａ注册会计师编制监盘现金工作底稿。经 核实1月1-20日支出现金数为12000元，收入现金 数为13000元，正确无误。 3、指出S公司现金管理中存在的主要问题，并提 出改进意见。 参考答案： 1、现金监盘工作中的不当之处及改进建议： （1）提前通知S公司会计主管做好监盘准备的做法 不当。甲注册会计师应当实施突击性的检查。 （2）没有同时监盘总部和营业部库存现金的做法