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高级财务会计 第九章 物价变动会计 美国货币一般购买力，以1970年的1美元购买力为基准，则1991年的1美元只相当于1970年的0．28美元 1983年，南美洲消费品价格平均上涨了130．5％，而玻利维亚却达到了275．6％，阿根廷甚至达到了343．8％。 引言 南斯拉夫1993年的月平均通货膨胀率都在5位数以上，12月份甚至高达6位数，南斯拉夫货币第纳尔的最大面值已达到5 000亿一张。 若以1950年1元人民币为基元， 1989年相当于0．36元。 在物价变动如此剧烈的情况下，按历史成本生成的会计信息对决策还具有有用性吗？ 如何消除物价变动对会计信息的影响呢？ 第一节 物价变动会计概述 历史成本会计的特点 以历史成本计量资产、计算收益 物价变动对历史成本会计的影响 财务状况不真实 经营成果不符合实际 资本保全无保障 物价变动会计的主要模式 计量单位：名义货币与货币一般购买 力 计量属性：历史成本与现行成本 物价变动会计的主要模式： 一般物价水平会计 现行成本会计 现行成本/一般物价水平会计 资本保全理论与物价变动会计的选择 资本保全理论与一般物价水平会计 资本保全理论与现行成本会计 第二节 一般物价水平会计 一般物价水平会计的评价 一般物价水平会计的优点： 消除一般物价水平变动的影响 增强了可比性和保持可验证性 简便易行等 一般物价水平会计的局限性： 不能完全消除物价变动的影响 第三节 现行成本会计 现行成本会计的评价 现行成本会计的优势： 符合物价变动的客观实际 真实反映企业财务状况和经营成果 维护了企业实际生产经营能力 增强了会计信息的有用性 现行成本会计存在的问题： 现行成本的不完全客观性 对一般物价水平变动的忽略 会计工作的复杂性 思考与讨论： 在分别掌握了一般物价水平会计和现行成本会计原理的基础上，如何理解与运用现行成本/一般物价水平会计呢？ 地址：北京市朝阳区惠新东街10号 邮编：100029 电话：010 E-mail: uibep@126.com 谢谢！ * * 张爱芹 一般 物价 水平 会计 的基 本原 理 计量模式：历史成本 货币一般购买力 对传统会计报表各项目的 名义货币按一般物价指数重新计量 一般物价水平会计的 基本程序和方法 1.划分货币性项目与非货币性项目 2.计算货币性项目的购买力损益 3.按期末一般物价指数调整非货币性项目 4.编制按货币一般购买力单位调整后的会 计报表. 划分货币性项目与非货币性项目 货 币 性 项 目 内容 货币性流动资产 货币性长期资产 特点 金额不变 实际购买力变 内容 货币性流动负债 货币性长期负债 特点 金额不变 实际购买力变 物价水平上涨 购买力损失 物价水平下跌 购买力收益 物价水平下跌 购买力损失 物价水平上涨 购买力收益 非 货 币 性 项 目 内容： 非货币性资产 非货币性负债 所有者权益 利润表项目 特点： 金额变 不发生购买力损益 计算货币性项目的购买力损益 1.计算年初、年末名义货币净额 货币性项目净额=货币性资产-货币性负债 2.将年初名义货币净额调整为货币一般购买力 3.计算本期货币性收入与支出 4.计算按年末一般购买力表示的货币性项目净额 5.计算年末货币性项目净额的购买力损益 按期末 一般 物价 指数 调整 非货 币性 项目 资产负债表 项目 利润表项目 存货 固定资产 留存收益 销售收入 销售成本 营业费用 所得税 现金股利 编制按货币一般购买力单位 调整后的会计报表 现行 成本 会计 的 基本 原理 计量模式：现行成本 名义货币 以现行成本为基础 确定企业收益 持有损益记入所有者权益 现行成本会计的 基本程序和方法 1.确定各种资产的现行成本 2.计算成本变动资料，确定持有损益 3.编制按现行成本计价的会计报表 确定各种资产的现行成本 现行重置成本 现行再生产成本 确定 各种 资产 的 现行 成本 货币性项目 的现行成本 非货币性项目 的现行成本 首期实施 以后年度 利润表和 利润分配表 资产负债表 计算成本变动资料，确定持有损益 持有利得 或持