12-收入、费用和利润.pptVIP

所得税费用 “所得税费用”科目核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。 “所得税费用”科目可按“当期所得税费用”、“递延所得税费用”进行明细核算。 期末，应将“所得税费用”科目的余额转入“本年利润”科目，结转后“所得税费用”科目无余额。 所得税费用的主要账务处理 资产负债表日，企业按照税法规定计算确定的当期应交所得税， 借：所得税费用——当期所得税费用 贷：应交税费——应交所得税 所得税费用的主要账务处理 资产负债表日，根据递延所得税资产的应有余额大于“递延所得税资产”科目余额的差额， 借：递延所得税资产 贷：所得税费用——递延所得税费用 递延所得税资产的应有余额小于“递延所得税资产”科目余额的差额做相反的会计分录。 与直接计入所有者权益的交易或事项相关的递延所得税资产， 借：递延所得税资产 贷：资本公积——其他资本公积 递延所得税资产 “递延所得税资产”科目核算企业确认的可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产。 “递延所得税资产”科目应按可抵扣暂时性差异等项目进行明细核算。根据税法规定可用以后年度税前利润弥补的亏损及税款抵减产生的所得税资产，也在“递延所得税资产”科目核算。 “递延所得税资产”科目期末借方余额，反映企业确认的递延所得税资产。 递延所得税资产的主要账务处理 资产负债表日，企业确认的递延所得税资产， 借：递延所得税资产 贷：所得税费用——递延所得税费用 资产负债表日，预计未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异的，按原已确认的递延所得税资产中应减记的金额， 借：所得税费用——递延所得税费用 资本公积——其他资本公积 贷：递延所得税资产 递延所得税负债 “递延所得税负债”科目核算企业确认的应纳税暂时性差异产生的所得税负债。 “递延所得税负债”科目可按应纳税暂时性差异的项目进行明细核算。 “递延所得税负债”科目期末贷方余额，反映企业已确认的递延所得税负债。 递延所得税负债的主要账务处理 资产负债表日，企业确认的递延所得税负债， 借：所得税费用——递延所得税费用 贷：递延所得税负债 资产负债表日递延所得税负债的应有余额大于其账面余额的，应按其差额确认， 借：所得税费用——递延所得税费用 贷：递延所得税负债 递延所得税负债的主要账务处理 资产负债表日递延所得税负债的应有余额小于其账面余额的做相反的会计分录。 与直接计入所有者权益的交易或事项相关的递延所得税负债， 借：资本公积——其他资本公积 贷：递延所得税负债 （企业会计准则讲解2006）例：企业持有的某项可供出售金融资产，成本为400万元，会计期末，其公允价值为480万元，该企业适用的所得税税率为33%。除该事项外，该企业不存在其他会计与税收之间的差异，且递延所得税资产和递延所得税负债不存在期初余额。 会计期末在确认80万元的公允价值变动时： 借：可供出售金融资产 800 000 贷：资本公积——其他资本公积 800 000 确认应纳税暂时性差异的所得税影响时： 借：资本公积——其他资本公积 264 000 贷：递延所得税负债 264 000 资产负债表债务法核算的基本过程 在资产负债表债务法下，对所得税费用的确认和计量贯彻了“全面收益”的概念。 资产或负债账面价值与其计税基础间的差异乘以适应的税率，直接形成递延所得税资产或负债的期末余额，而所得税费用依据当期应交所得税和递延所得税资产或负债的期末、期初相比加以确定。 资产负债表债务法核算所得税费用的步骤 （1）确定暂时性差异的金额与类型，计算每项资产或负债的账面价值与其计税基础的差额，并将其分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异； （2）暂时性差异乘以适用税率得到递延所得税资产或负债的期末余额； （3）本期发生和转回的递延所得税资产或负债应是其期末、期初余额的差额； （4）计算确定所得税费用，公式为： 所得税费用＝当期应交所得税＋（递延所得税负债期末余额－递延所得税负债期初余额）－（递延所得税资产期末余额－递延所得税资产期初余额）。 例题 A公司2004年的应纳税所得额为3000元，公司适用的所得税税率为40％，期初递延所得税负债余额为7 100元。根据相关情况，确定2004年12月31日递延所得税负债的金额如下（单位：元）： 例题 账面价值 计税基础 暂时性差异 应收账款 500 500 － 存货 2000 2000 －