现行金融税制金融企业一杯涩酒.docVIP

现行金融税制金融企业的一杯涩酒 　　中国金融领域中许多问题的发生与现行金融税制的不健全有关。改革开放20多年来，中国的金融税制虽然已经实行了一些改革，但其基本格局并没有大的改变，仍然遗留有明显的计划经济时期的痕迹。如何进一步完善金融税制，使之适应市场经济和国际化发展要求，已显十分紧迫的。 　　税负偏高 　　在中国从事金融业务要缴纳营业税、城市维护建设税、印花税、企业所得税、个人所得税和具有税收性质的教育费附力n等税费。其中，营业税、城市维护建设税、印花税和教育费附加，从性质上说都属于在交易环节征收的流转税。 　　金融企业的流转税负担 　　不论从事何种金融业务，原则上都要统一按照“金融保险业”税目征收营业税，并按照规定的营业税税额附征城市维护建设税和教育费附加。 　　虽然金融企业的营业税税率已从2002年的6％，降为2003年的5％，但这要比交通运输、建筑安装、邮政通信等行业的营业税税率高出2个百分点。 　　再看城市维护建设税，其税率虽因纳税人所在区域而不同，比如在市区的，税率为70／Q在县城、建制镇的，税率为5％在其他区域的，税率为1％，但由于金融机构一般都坐落在城市或者县城、建制镇内，所以实际适用税率多为7％或者5％。 　　而教育费附加则统一按照营业税的计税依据乘以5％和3％的附加率征收。 　　通常印花税因交易凭据的不同，税率和税基都不尽相同。虽然与其他税种相比，印花税的税率很低，如贷款合同为万分之零点五，但是它一般按照涉及的交易额(如贷款合同金额)全额向交易的双方征收，所以，从贷方实现的营业收入和借方的借款成本的角度来看，印花税也占有一定的税负比例。 　　综合考虑营业税、城市维护建设税、印花税和教育费附加，即使2003年金融企业的营业税税率下调至5％，一般金融业务的流转税综合税负也在5．5％以上。特别是股票交易印花税税率，虽然目前已经降为2％o(最高的时候曾经达到5‰)，但是与其他印花税税率比较仍然很高。这样，金融机构从事证券买卖，既要缴纳营业税、城市维护建设税和教育费附加，又要缴纳税率相当高的印花税。 　　。 　　不??如此，由于以下几方面的原因，中国金融行业的流转税实际税负会更高。 　　营业税是按照营业额全额征税，而不是按照净额(即价差)征税，更不是像增值税那样只对增值额征税。也就是说，金融服务消耗的购进货物所承担的增值税税额，不能得到扣除，这实际上使金融企业承担了营业税和增值税的双重税收负担。 　　营业税的营业额包括金融机构收取的各种价外费用。由此，一些实际并不构成企业收入的代收费用，如证券公司为证券交易所代扣代缴的过户费、开户费等，也被计入营业额征收营业税。 　　中国的一些金融机构，特别是有些大型商业银行，资产质量比较差，不良贷款率比较高，但是营业税原则上是按权责发生制的要求征税的。这样，在滞收利息比率比较高的情况下，银行对大量应收未收利息需用营运资金垫付税款，银行实际实现的利息收入所承担的税负就要比法定税率高。虽然目前对此问题税收政策上已经有所考虑，如规定“银行2000年底以前已经缴纳营业税的应收未收利息，经过批准，可以在以后5年之内冲减营业收入；2001年以后发生的已经缴纳营业税的应收未收利息，如果超过180天仍然没有收回，可以冲减当期的营业收入”，但是问题并没有完全解决。 　　从国外情况看，金融业务一般纳入增值税征收范围，而且多数国家对银行信贷、保险、证券，共同基金管理等主要金融业务免征增值税(因此其进项税额不能扣除)，如欧盟各国、加拿大、澳大利亚、新西兰、韩国等。不过，免税一般只限于主要金融业务。对于金融机构的一些辅助性业务(或者说非严格意义上的金融业务)，如提供保险箱服务、证券或者收藏品的安全保管服务等，则按照一般情况征收增值税。对于出口业务或者与商品、劳务出口有关的金融服务，一般实行零税率，以鼓励出口。此外，对于一些属于免征增值税的业务，企业也可以申请缴纳增值税，从而使其进项税额得到抵扣，并保持增值税链条的完整性。 　　除了对金融机构的主要金融业务免征增值税以外，有些国家也征收一些名称不一的特别税。如法国对银行、保险公司及类似金融机构，按照其支出和经营资产折旧的合计数征收1％的金融机构税(该税不能在公司所得税前扣除)。对于保险业务，不少国家征收类似于中国营业税的保险费税。如美国财产保险的税率为3％至4％，人寿保险的税率为2％至3％，英国财产保险的税率为5％，人寿保险免税；荷兰财产保险的税率为7％，人寿保险免税I澳大利亚财产保险的税率为0至21％，人寿保险的最高税率为5％，墨西哥财产保险的税率为10％，人寿保险免税。各国保险费税的共性特征是，对以财产为保险标的的险种普遍征税，税率也比较高：对以人为保险标的的险种，如人寿保险、人身保险、医疗保险等，则大多施行免税或者比较低