“营改增”对试点企业流转税的影响及其应对策略.docVIP

“营改增”对试点企业流转税的影响及其应对策略-会计 “营改增”对试点企业流转税的影响及其应对策略 徐恩耀 摘要：自2009年增值税转型之后，我国已经开始逐步推进“营改增”。“营改增”试点后，试点企业的增值税计税依据、税率以及计算方法都发生变化，使得其流转税税负变动情况是各有差异。为了应对“营改增”带来的影响，试点企业应采取正确选择纳税人身份、合理确认销项税额、充分进行进项抵扣、加强人员的培训等措施进行应对。 关键词 ：营改增；纳税人身份；销项税额；进项税额 从国际上看，增值税的扩围是得到众多国家的广泛认可和推行。自2009年增值税转型之后，2012年1月l日我国在上海企业和部分现代服务业率先开展“营改增”试点，之后分批逐步扩大。2013 年8 月1日开始，“营改增”在我国全国范围内企业、部分现代服务业、邮政通信等行业逐步推进。2016年5 月1 日起，我国营改增试点范围扩大到企业、房地产业、金融业和生活服务业，实现增值税对货物和服务的全覆盖。“营改增”是我国结构性减税的重大举措，同时也是我国经济转型升级的助力器。为了规避增值税扩围带来的影响，研究其对试点企业的流转税负影响及其应对策略具有现实意义。 一、“营改增”影响试点企业流转税的原因 （一）计税依据变化 我国营业税是价内税，其计税依据是含税价，不需要剔除营业税。而增值税是价外税，纳税人是以不含增值税的价款作为增值税的计税依据。因此，纳税人的计税依据会发生变化。 （二）税率变化 我国营业税实行行业差别比例税率，其中交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业实行3%的比例税率；金融保险业、服务业、转让无形资产和销售不动产实行5%的比例税率，娱乐业实行5%-20%的幅度比例税率。“营改增”后，相关行业按照增值税的规定将纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，分别适用不同的税率。除了财政部和国家税务总局另有规定的销售不动产、不动产经营租赁服务和中外合作开采的原油、天燃气的小规模纳税人适用征收率为5%外，其他的小规模纳税人征收率都适用3%；试点企业的一般纳税人适用增值税的税率主要有四类：提供有形动产租赁服务适用税率17%；转让土地使用权、销售不动产、提供不动产租赁、建筑服务、交通运输服务、邮政服务和基础电信服务的适用税率11%；金融服务、增值电信服务、提供生活服务、销售除土地使用权外的无形资产以及租赁服务外的现代服务适用税率为6%；国际运输服务、航天运输服务、纳税人出口货物以及向境外单位提供的完全在境外消费的相关服务等适用零税率。 （三）纳税人的变动 与营业税不同，增值税的纳税人分为小规模纳税人与一般纳税人。其中小规模纳税人适用简易计税，其应纳税额直接根据销售额进行计算。一般纳税人适用一般计税方法，其应纳税额指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。适用一般计税方法有益于消除重复征税，降低税负。 另外，“营改增”之后，部分试点企业纳税人符合条件的行为可采取免征增值税办法，或者符合一定条件的行为可采取增值税即征即退办法予以延续。 二、“营改增”对试点企业流转税的影响 （一）“营改增”降低小规模纳税人的流转税税负【案例1】假定试点企业在“营改增”前后向消费者收取的服务收入均为S；改革前适用的营业税率为T，改革后适用的增值税税率为R，则企业在“营改增”前后流转税的纳税分析如下表1所示： 假设小规模纳税人试点前后的流转税税负率相等。则：T=R/(1+R) 从以上分析可见，当TR/(1+R)时，营改增使得小规模纳税人的税负降低。当TR/(1+R)时，营改增使得小规模纳税人的税负增加。根据“营改增”的规定，除财政部或者国家税务总局规定的从事销售不动产或者不动产经营租赁等小规模纳税人适用的征收率5%外，其他小规模纳税人适用的征收率为3%，所以R的取值可以是3%或者5%。相应地，R/(1+R)值为2.9%或者4.76%。征收率为5%的从事销售不动产或者不动产经营租赁在试点前的营业税在5%，所以其试点后的流转税税负也是下降。因此，试点前后小规模纳税人的流转税实际税负降低，而且营业税率越高的小规模纳税人流转税税负下降的越多。从理论上看，试点的实施减轻了小规模纳税人的流转税税收负担。 （二）“营改增”对一般纳税人流转税税负的影响受其可抵扣进项影响 【案例2】假定试点企业在“营改增”前后向消费者收取的服务收入均为S，外购成本中允许抵扣的进项为J，其可抵扣的增值税税率为17%；改革前适用的营业税率为T，改革后适用的增值税税