全球气候变化下碳排放与交易会计问题最新发展与评述.docVIP

全球气候变化下碳排放与交易的会计问题最新发展与评述 　　[内容摘要]由于CO2大量排放,不仅使全球气候变化问题更 加严 峻,而且给企业带来了巨大的财务影响及会计处理难题。近年来,国际会计学界、相关机构 及协会纷纷对二氧化碳排放所引起的会计问题展开理论研究和实务探讨,并取得了一系列的 进展。本文介绍了当前国际研究机构及相关研究者就碳排放与交易的会计处理、规范所作的 努力和最新研究成就,同时也提出了我国发展碳排放与交易的会计规范所需注意的原则及相 关建议。 　　[关键词]全球气候变化;温室气体;碳会计;发展;评述 　　 　　一、引 言 　　 　　面对全球气候变化的严峻形势,国际机构与各国纷纷采取措施应对。1997年12月通过的《京 都议定书》则是全球控制温室气体排放的里程碑之一,该协定的生效标志着人类历史上首次 以法规的形式限制温室气体排放,其四种减排方式的选择、“共同但有区别的责任原则及 三大机制等一系列成果为今后各国减排承诺的顺利实现奠定了良好的基础。[1]针 对2012年 之后如何进一步降低温室气体的排放,即“后京都”问题,2007年12月15日,联合国气候变 化大会产生“巴厘岛路线图”,“路线图”为2009年前应对气候变化谈判的关键议题确立了 明确议程;[2]《联合国气候变化框架公约》第15次缔约方会议于2009年12月在丹 麦首都哥 本哈根召开,商讨《京都议定书》一期承诺到期后的后续方案,这是继《京都议定书》后又一具有划时代意义的全球气候协议书。[3]其中,我国第一次以 约束性指标的方式 宣布,到 2020年,中国单位GDPCO2排放将比2005年下降40%-45%。除此之外,其他国家也纷纷公 开发布了其减排承诺或方案。?① ?由上可见,随着全球气温的不断上升,自然灾害的频发,全球气候变暖问题再次成为社会关 注的核心。也逐渐引起了会计学界对京都协定书框架 下排污权交易制度、企业碳排放与交易等特定环境问题之会计处理规范的重视。特别是政府 间气候变化专门委员会第4次会议公报的发布和哥本哈根世界气候大会的召开,[4] 使得国际会计学界对碳会计问题的研究进入了一个全新的高速发展期。 　　 　　二、全球气候变化下的碳排放与交易会计:理论探讨 ???　 　　(一)排污权会计与碳排放及交易会计 　　温室气体中的主要成分CO2,作为全球气候变暖的首要因子,已越来越受到各国政府和 相关机构的关注。但是,就目前国内外环境会计学的研究进展来看,虽然在公司社会责任( Lantos,2001;Matten and Crane,2005;Shank,et.al.,2005;PJCCFS,2006)、可持续报告(EC , 2001; GR,2004;Amalric and Hauser,2005; KPMG,2005; GRI,2005; FEE,2006; Mock,et.a l., 2007)、环境会计(Mathews,1997 and Adams,2004),以及环境报告和财务业绩(Wadd ock and Graves,1997; Orlitzky,2001; Hopkins,2005; Jones,et.al.,2006)等方面皆有 大量文献和著作可供参考,但除政府(DPMC,2007; DEFRA,2007;EC,2007;IPCC,2007)或相关 非营利组织的报告外(NGOs such as CCE,2007; ISO,2006;IGCC,2006;RGGI,2007;WBC,2007) ,目前尚无专门学术期刊对京都协定书下企业组织温室气体排放的信息需求、会计处理及风 险披露问题进行详细论述。在会计学术界,如ICAEW等专业团体也开始在考量NGOs的相关研 究成果,但是其却未能对CO2信用证等在资产负债表内的确认进行研究。 　　因此,最初关于CO2排放配额的处理主要通过排污权的排放交易机制来实现,?②即一 开 始就被纳入排污权会计框架内进行探讨。而对排污权会计规范而言,欧盟、美国及日本等国 均出台或发布过相关的草案或指南,故实务界对温室气体排放的会计处理也主要是依照排污 权的不同属性分别进行资产或负债确认并入账。其中,又以FASB下的紧急任务小组(EITF) 2003年发布的对参与总量-交易机制下的排污权会计基准草案(EITF03-14)和IASB 2004 年发布的IFRIC 3排污权解释公告最为典型。[5]前者试图为各参与方提供一个全面 的会计规 范模型,但由于其草案可能影响到相关事项的会计处理和排污权收益及遵循成本确认等原 因,最终未将其列入议事日程。2007年2月,FASB发布了排污权会议声明,提出了一个解决 排污权交易会计的全面指南,包括初始确认与计量、利得确认和递延、报告主体的使用意图 的影响、购