刍议2009年CPA全国统考教材《税法》一些问题.docVIP

刍议2009年CPA全国统考教材《税法》的一些问题 　　[摘要]2009年度CPA全国统考教材《税法》较以往更完善，但一些地方尤其是五个主体税种仍存在失误或用语不妥，谨此略陈管见，以供广大师生参考。 　　[关键词]税法；失误；勘误 　　 　　2009年CPA统考教材《税法》总字数高达92万。比08年的59万增加了33万，篇幅增加了近200页。主要变化：增加了国际税收协定、税务代理、税务咨询和税务筹划三个程序法和车辆购置税、耕地占用税两个实体法：对一些小税种按照其属性不同进行了章节整合。减少了相应章数，对于每一个实体法，增加了对应税种的基本原理，详实了一些条例的内涵和外延；对具体章节的相关内容。进行了结构性调整，使得逻辑关系更为合理。同时修正了几处失误。总体而言，该教材较以往更完善。但仍存疏漏之处，有待进一步斟酌和完善。 　　第一，《税法概论》第18页在介绍我国现行税法体系时云：“对于我国现行税制中的19个税种，本书介绍了其中的16个。而另外3个税种没有介绍，……这3个税种是：固定资产投资方向调节税，保留税种。暂缓征收；筵席税，由地方政府自主决定开征与否；烟叶税……”由于2008年已宣布筵席税条例失效或废止。该税种已不存在。故上面的19应改成18.3应改成2，将“筵席税，由地方政府自主决定开征与否”的内容删掉。 　　同理，第25页(2)“地方税务局系统负责征收和管理的项目有：营业税……屠宰税，筵席税……”。其中“屠宰税，筵席税”应删掉，因为屠宰税已不存在。它是紧随2006年农业税的取消而废止的。 　　第二，《增值税法》第50页针对视同销售行为，在确定组成计税价格时云：“征收增值税的货物，同时又征收消费税的，其组成计税价格中应加上消费税税额。……组成计税价格1=成本×(1+成本利润率)+消费税税额或：组成计税价格11=成本×(1+成本利润率)÷(1-消费税税率)”。增值税暂行条例实施细则第16条只给出了公式1，并未明确公式11。后者是编者补充的。但两式并不等价。公式_1只是公式I的一种具体形式。因为消费税税额的计算有三种方式：从量计征、从价计征、从价从量复合计征，故公式l也应分三种情况具体讨论，从而得到???应的三种形式：成本×(1+成本利润率)+视同销售数量×消费税定额税率、同公式11、(成本+利润+视同销售数量×定额税率)÷(1－消费税税率)I公式Ⅲ)。公式Ⅲ是依据消费税对应的组成计税价格而定的，第136页“实行复合计税办法计算纳税的……组成计税价格=(成本+利润+自产自用数量×定额税率)÷(1-比例税率)”。这是因为通常情况下，从价定率和复合计税中从价部分用于计算消费税的销售额与计算增值税销项税的销售额是一致的(除了一点微妙的差异：第133页 　　(三)纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资八股和抵偿债务等方面的应税消费品。应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税”，而增值税没有最高销售价格的规定，只有平均销售价格的规定)。所以作为特殊销售额的组成计税价格也应具有相同的一致性。 　　同理，第67页对于进口货物计算增值税，其组成计税价格的具体表达式形式应结合第139页三、进口环节应纳消费税的计算的几种情况分别讨论。 　　第三，《消费税法》第131页在从价计征下，对应税消费品销售额的规定应根据第48页计算增值税销项税的销售额的规定补充两点：一是销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费。以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照税不计入销售额；二是对销售除啤酒、黄酒以外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入销售额。理由同上文组成计税价格的陈述。 　　第140页例3-7(2)进口卷烟应缴纳的消费税=80000×48×30％+80000×0.6=1200000(元)，其中从价计征的部分直接运用“每标准条进口卷烟确定消费税适用比例税率的价格①=[(2000000+120000+80000)／(320×250)×(1+20％)+061，(1－30％)=48”作为计税依据不具有普适性，虽然本题答案没错。但会误导读者。证明如下：设适用消费税税率为r，则进口卷烟应缴纳的消费税 　　=[{2000000+120000+80000)×(1+20％)+320×150]／(1-r)×r+320×150 　　=320×250×[(2000000+120000+80000)／(320×250)×(1+20％)+0.8]／(1-r)×r+320x250×0.6 　　=80000×[(2000000+120000+80000)，(320×250)×(1+20％)+0.6)/(1-r)×r+80000×0.6 　　当r=30％时，计税依据的单价等同于价格①：