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受托责任下部门财务报告信息质量的完善 　　[摘要]文章从公共受托责任的角度考察部门财务报告，认为应借鉴西方公共管理和政府会计改革的经验，建立以受托责任为基础的部门财务报告体系。以提高财务信息质量。 　　[关键词]受托责任；借鉴；财务报告；信息质量 　　 　　一、公共财务受托责任与部门财务报告 　　 　　公共部门是政府责任的承担者，部门预算是公共部门落实政府责任的物资保障，也是控制和监督部门行为最有效的工具。按照新公共管理的思路，为评估财务受托责任的实际履行情况，公共部门应视为独立责任中心和独立的经济主体。遵循非营利组织的目标开展财务活动。从会计学角度看，部门的公共财务受托责任是依据预算，有效运用财务资源，实现资产保值与增值，并定期报告履行情况。这种财务受托责任具有经济性(兼顾效率与公平)、持续性、有限性和综合性等特征，与企业经营的受托责任履行过程中环环相扣的利益驱动相比，作为政府的部门，受托责任的履行和实现机制比较复杂，无法用一些关键性的财务指标(如每股收益率、股东财富增长率等)来了解和评价部门履行受托责任和受托业绩实现程度，从根本上解除部门的受托责任。因而，财务报告在受托责任与社会需求之间扮演着信息传递的角色，希望政府财务报告所披露的遵从法定预算、业绩、经济影响等信息，提供的财务活动情况和财务信息状况，能有助于了解和评价公共受托责任履行情况。这也是美国政府会计准则委员会(GASS)在第1号概念公告“财务报告的目标”中强调“在民主社会中，财务报告在体现政府履行公共责任方面发挥着重要作用”的原因。与此不相适应的是，当前的政府财务报表是由所属部门财务报表合并而成，部门财务报告的信息质量必定影响着政府财务报告的信息质量。从某种意义上说，提高政府财务报告的信息质量，无疑就是对部门财务报告信息质量提出了更高的要求。 　　 　　二、部门财务报告信息质量存在的问题 　　 　　信息质量是指财务信息对使用者有用的特质，财务报告提供的信息质量决定了报告对信息使用者的有用性。评价公共财务受托责任要求财务报告信息的质量应满足相关性、可理解性、可靠性和可比性的原则。但现行的财务报告信息无论是政府层面还是部门层面均存在着报告信息不充分的问题。 　　 　　(一)突出“合规性”受托责任 　　从近年“审计风暴”所暴露出政府部门在公共资源管理和使用上存在违规、违法等问题可以看出，这种受托责任主要是对部门通过年度预算取得的资源的合规性受托责任进行认定、报告，并予以解除。而对于部门的管理业绩和服务成本等管理绩效方面的信息不做有效的反映。 　　 　　(二)以“收付实现制”为报告基础 　　以预算管理为中心的财政改革不断深入，使现行的以收付实现制为基础的会计核算和财务报告所存在的诸多问题越来越突出，无法完成有效的成本核算任务，不能客观公正地反映部门在各个会计期间提供公共产品和服务的实际耗费与效率水平，无法满足对部门进行绩效考核和受托责任的评价要求。 　　 　　(三)强调报告信息的内部性 　　现行的会计信息使用者无论是总预算会计制度还是行政事业单位会计制度，都定位为“财政部门和上级单位，以及组织内部的管理者”。而对外部信息使用者的需求多半被忽略；在信息的质量上，要求会计信息是“适应国家宏观经济管理和上级财政部门及本级政府对财政管理的要求”，突出内部管理对会计信息的需要，忽略了部门作为微观经济主体对外披露自身财务信息状况的责任。 　　 　　(四)以决算报告替代财务报告 　　长期以来。我国部门财务报告实际上是以部门决算报告为核心的一种报告体系，而部门决算报告仅包括决算报表、报表附注和财务分析集中关注与预算执行直接相关的现金流信息。一些与预算收支没有直接关系的表外信息，如资源状况、负债和净资产全貌，部门业绩、效果和服务成本等被遗漏。导致无法实现对绩效和受托责任情况进行系统的确认、评价和分析。 　　 　　三、西方国家政府财务报告信息的特征 　　 　　随着“新公共管理运动”的广泛开展，创建责任政府、效能政府、廉价政府成为西方各国政府不可推脱的责任。为评估政府受托责任负责，越来越多的国家如美国、英国等经济合作发展组织(OECD)成员逐步建立了受托责任框架下的财务报告制度，并具有典型的特征。 　　 　　(一)强调受托结果上的绩效性 　　20世纪后期，为克服政府官僚主义的弊病，西方各国政府掀起了一场从传统的“程序和规则驱动”的合规管理向“任务完成”的绩效型管理转变的新公共管理运动，要求政府不能局限于履行公共资源取得、使用和管理过程中合规性的受托责任，而更应关注公共资源使用和管理的绩效受托责任。因而对披露政府行动过程和结果载体的财务报告在信息质量上提出了全新的要求，如澳大利亚政府在1997年实施的《1997财务管理法案》中，要求财务