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国家审计与社会审计的比较研究 　　摘要：文章阐述了国家审计与社会审计之间的联系，并从审计执行主体、审计领域、审计依据、审计目标、审计关系的形成方式、领导体制或组织模式、审计经费来源、审计权限、审计结果及后续措施等方面简要阐述了国家审计与社会审计的主要区别。 　　关键词：国家审计　社会审计　比较研究 　　中图分类号：F239　文献标识码：A　文章编号：1004-4914(2011)05-172-02 　　 　　一、国家审计与社会审计共同发展 　　 　　中华人民共和国成立后，顺利进行了社会主义改造，确立了社会主义基本制度，发展了社会主义的经济、政治和文化。以中国共产党十一届三中全会为标志，我国社会主义建设进入新时期，开创了中国特色社会主义事业。随着国家政治、经济形势的发展变化，我国的审计工作经历了两个不同的时期： 　　 　　1、前一时期自1949年到1978年。这一时期，我??未设置独立的国家审计机关，对财政财务收支的审计监督，主要结合财政管理、经济监察工作进行。 　　 　　2、后一时期以1978年12月党的十一届三中全会为开端，确立了社会主义审计制度，我国的审计事业得到全面、迅速的发展。 　　这后一时期的审计工作又大体分为三个阶段：一是我国审计制度的建立和审计工作起步阶段(1978―1985年)；二是审计工作的探索与发展阶段(1986―1994年)；三是全面贯彻落实《审计法》阶段(1995年至今)。《中华人民共和国审计法》公布，自1995年1月1日起正式施行，是中国审计法制建设的重要里程碑。2010年9月，《中华人民共和国国家审计准则》颁布，这部规范、统一的国家审计准则已经于2011年开始实施。 　　同时，我国的社会审计制度，即注册会计师审计制度，也得以恢复和发展。自从1980年恢复以来，经过30多年的发展，注册会计师审计已经比较规范和成熟；有关注册会计师审计的法律法规、准则制度已经比较健全。几经制定和修订，至2006年2月，我国已经形成了包括《中国注册会计师法》和48项《中国注册会计师执业准则》在内的比较健全的法律法规、准则体系。 　　国家审计与社会审计，都属于我国审计组织监督体系的组成部分，它们之间既有密切的联系，又有显著的区别。 　　 　　二、国家审计与社会审计之间的联系 　　 　　1、国家审计与注册会计师审计同属于审计监督体系的组成部分。综观世界各国审计制度的发展，基本经历了国家审计、社会审计、单位或部门内部审计的过程；我国的审计也不例外，也经历了这样一个发展过程。国家审计、社会审计和内部审计，它们共同构成了我国的审计监督组织体系，它们之间既相互联系、又相互独立，各自在不同的领域进行审计。 　　 　　2、国家审计与注册会计师审计的基本特征相同。国家审计是由国家审计机关代表政府依法进行的审计。现代意义上的国家审计是民主政治发展的产物。按照民主政治的原则，人民有权对国家事务和人民财产的管理进行监督。因此，各级政府机构和官员在受托管理属于全民所有的公共资金和资源的同时，还要受到严格的经济责任的约束。这种约束方式就表现为国家审计机关对受托管理者的经济责任进行监督。因此，国家审计担负的是对全民财产的审计责任。 　　由CPA执行的社会审计，是由经政府有关部门审核批准的注册会计师组成的会计师事务所进行的。社会审计是随着商品经济的发展、财产所有权与经营权的分离而产生的；并且随着财产所有权与经营权的进一步分离，如股份公司的出现，以及资本市场的形成而不断完善。它是商品经济条件下社会经济监督机制的主要表现形式之一。会计师事务所是经过省级以上财政机关核准、并在工商机关注册的社会中介服务组织，它们独立核算、自负盈亏，与客户之间遵循双向自愿选择的原则。并且可以跨行政区域执业。 　　无论是国家审计还是注册会计师审计，都具有独立性、客观性、权威性特征。审计独立性原则要求审计人员执行审计业务时，应当保持独立性。独立性是审计的灵魂，只有保持独立性，才能保证客观和公正，也才能具有权威性，为社会所承认和接受。 　　 　　3、国家审计与注册会计师审计的程序和审计技术方法基本相同。国家审计准则第六十一条规定：审计人员可以从下列方面调查了解被审计单位相关内部控制及其执行情况： 　　(1)控制环境； 　　(2)风险评估； 　　(3)控制活动； 　　(4)信息与沟通； 　　(5)对控制的监督。 　　国家审计准则第六十三条规定：审计人员可以采取下列方法调查了解被审计单位及其相关情况： 　　(1)书面或者口头询问； 　　(2)检查有关文件报告； 　　(3)观察有关业务活动及其场所、设施和有关内部控制的执行情况； 　　(4)追踪有关业务的处理过程； 　　(5)分析相关数据。 　　国家审计准则第七十五条规