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增值税转型后固定资产购建的税收筹划 　　【摘要】 文章在阐述增值税转型相关法律法规的基础上,对固定资产购建的抵扣选择、对象选择、时机选择、混用设备选择、在建工程领用材料选择等税收筹划进行了分析论述。 　　【关键词】 增值税转型; 固定资产; 税收筹划 　　 　　税收筹划是指纳税人在符合国家法律及税收法规的前提下,按照税收政策法规的导向,事前选择税收利益最大化的纳税方案的一种企业筹划行为。增值税是以商品生产流通各环节或提供劳务的增值额为计税依据而征收的一个税种,以扣除项目中对外购固定资产的处理方式为标准。增值税可分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。增值税从生产型转为消费型后,一般纳税人购进的固定资产可以抵扣,在此背景下,对一般纳税人购进的固定资产进行税收筹划,有利于企业降低税负,获取最大的节税收益。 　　 　　一、增值税转型的目的及意义 　　 　　所谓增值税的转型就是由生产型向消费型增值税的直接转变。为推进增值税制度完善,促进国民经济平稳较快地发展,2008年11月10日,国务院总理温家宝签署国务院令,公布了修订后的《中华人民共和国增值税暂行条例》,决定自2009年1月1日起,在全国实施增值税转型改革。转型改革将消除生产型增值税存在的重复征税因素,降低企业设备投资的税收负担,有利于鼓励投资和扩大内需,促进企业技术进步、产业结构调整和经济增长方式的转变,对于提高我国企业竞争力和抗风险能力、克服国际金融危机的不利影响将起到积极的作用,也可实现国家税收公平合理的目标。 　　 　　二、增值税转型改革的主要内容 　　 　　根据修订后的《中华人民共和国增值税暂行条例》与实施细则相关规定,本次增值税转型改革的主要内容如下: 　　第一,自2009年1月1日起,全国所有增值税一般纳税人购进或自制的固定资产发生的进项税额可以计算抵扣,并明确: 　　1.除专门用于非应税项目、免税项目等的机器设备进项税额不得抵扣外,包括混用的机器设备在内的其他机器设备均可抵扣。 　　2.不动产在建工程不允许抵扣进项税额。 　　3.购进的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇不得抵扣进项税。???如果是外购后销售的属于普通货物,仍可以抵扣进项税额。 　　4.对企业新购设备所含进项税额采用规范的直接抵扣办法,即纳税人当年新购进固定资产所含的进项税额,可以抵扣其应缴纳的增值税额,抵扣不完的结转以后年度抵扣。 　　5.固定资产是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。取消了单位价值在2 000元以上的规定。 　　第二,对小规模纳税人不再设置工业和商业两档征收率,将征收率统一降至3%。 　　第三,取消了进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策。 　　 　　三、增值税转型后固定资产购进的纳税筹划 　　 　　上述规定中,固定资产进项税的直接抵扣性,购进的“专用性”与“混用性”,以及一般纳税人与小规模纳税人税率的差异性,客观上为固定资产购进的税收筹划提供了可能。 　　(一)是否放弃抵扣进项税的筹划 　　放弃进项税额抵扣,进项税额可以计入固定资产原值,在计算企业所得税时,可以多提折旧,少缴企业所得税。但是否意味着放弃抵扣,就可以少交税款呢? 　　例1,方胜公司2009年1月购进设备300万元,进项税额51万元,1月份销项税额100万元,固定资产以外购进货物的进项税额为40万元。购进设备折旧时间为5年,采用直线法折旧,净残值为零。该企业预计每年可盈利100万元。企业所得税率25%。请为该公司设计购进设备筹划方案。 　　筹划分析: 　　方案一,不放弃进项税抵扣。 　　第一年增值税=100-51-40=9(万元) (不考虑当年2-12月份及第2-第5年的增值税情况,下同) 　　1-5年应交企业所得税总额=100×25%×5=125(万元) 　　1-5年总税负=9+125=134(万元) 　　方案二,放弃进项税额抵扣。 　　第一年增值税=100-40=60(万元) 　　放弃进项税抵扣权,将51万元进项税额计入固定资产原值,按直线法计提折旧,每年可多提折旧=51÷5=10.2(万元),每年利润为100-10.2=89.8(万元)。 　　1-5年应交企业所得税总额=89.8×25%×5=112.25(万元) 　　五年总税负=60+112.25=172.25(万元) 　　可见,放弃进项税抵扣比不放弃进项税抵扣,要多交税金 　　=172.25-134=38.25(万元),显然放弃购进设备进项税抵扣不划算,说明少缴企业所得税的好处远远比不上抵扣增值税进项税额。因此企业购进固定资产时,应尽可能取得增值税专用发票,不放弃抵扣进项税。 　　(二)采购对象的