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管理会计的角色实践与教学方法的思考 　　【摘要】 管理会计的角色经历了从最初的注重成本控制到现在的作为企业战略一个重要组成部分的过程。然而在实践上,管理会计的这种战略角色并没有充分体现出来,许多新的管理会计方法并没有被普遍采用。这种理论与实践相脱节的现象应引起对管理会计教学方法的重新思考。通过改进的案例教学和参与实地研究,可以提高学生实践能力,使学校教育阶段的管理会计基础更好地运用到实践中,在一定程度上改善了管理会计理论与实践之间的关系。 　　【关键词】 管理会计;角色;实践;教学方法 　　 　　一、管理会计的角色 　　 　　管理会计的产生和发展与企业管理实践有密不可分的联系。20 世纪初,泰罗(F.W.Taylor)科学管理理论的出现和推广,促使现代会计分化为财务会计和管理会计。为配合泰罗制的广泛实施而形成的标准成本制(standard costing)、预算控制(budget control)和差异分析,被认为是管理会计的主要内容。因此,管理会计最初是以成本控制和追求效率为基本特征。 　　社会经济的发展和行为理论、系统理论、决策理论等各种经济理论的发展为管理会计的理论完善提供了背景和基础。管理会计在强化控制的同时,开始行使预测、决策职能,并逐步形成了以预测、决策为主,并与现代化要求相适应的会计信息管理系统,满足了管理者在日益复杂和多样的组织环境中对信息和控制的需要 (Johnson and Kaplan 1987)。 　　此后,在经济全球化的趋势下,对革新的要求引发了大规模的管理会计创新的浪潮。管理会计师更广阔的战略角色成为关注的重点。与此对应,这一时期出现了众多的技术创新如作业成本管理、平衡计分卡、标杆管理、生命周期成本、目标成本、经济增加值方法和战略成本管理等。为了进一步描述管理会计与日俱增的战略角色,IMA于2008年公布了最新的管理会计定义:“管理会计是一种参与管理决策制定,设计计划和绩效管理系统,并在财务报告和控制中提供专业意见,以帮助管理层制定和执行组织的战略的职业。” 　　从管理会计的发展过程可以看到,相比其他角色,管理会计与组织管理决策的联系较紧密,是决策支持系统的重要组成部分。管理会计方法的运用对企业战略的成功具有重大意义。 　　 　　二、管理会计在我国的实践 　　 　　从上述管理会计的角色可以看出,管理会计系统在为计划和控制,激励和评价提供信息方面扮演着重要角色,也是帮助企业制定战略和获得竞争成功的重要组成部分。管理会计的方法应当在企业管理实践中发挥更加广泛和深入的作用。 　　在我国,只在经济发达地区的一些上市公司一定程度上运用了管理会计中的一些方法。相当部分企业管理层仅停留在对管理会计基本知识的了解层面。大量的调查表明,创新管理会计工具在企业的应用仍很缓慢(苏月嫦,2005)。一些被认为能解决问题的最佳方法如目标成本法、增值管理约束论分析等没有被广泛采用,导致管理会计的战略管理角色得不到应有的认同。其原因主要有以下三个方面。 　　适用性方面:某些情况下,新的管理会计工具因不适应组织战略或结构而不能使用,造成了潜在和实际运用之间有巨大的差距。尽管一些方法被有些企业所采用,但在非西方的背景下,由于文化和制度上的差别,会引起决策过程上的差别、管理风格上的差别、组织机构上的差别等等。因而这些方法是否适用、是否需要加以修正,仍然是待解决的问题。 　　信息质量方面:管理者对相关信息的需求是管理会计实践的推动力量。由于没有同等法律要求企业的会计人员提供管理会计信息,因此从逻辑上讲,如果对相关信息的需求不足,管理会计信息存在的必要性也就没有那么充分了,结果是提供管理会计信息的动力不足。这种需求不足,究其原因更多地是出于对信息质量方面的考虑。管理者更倾向于能提供最及时、准确和相关资料的信息来源。但在实践中存在的信息不相关现象削弱了对管理会计信息的需求。2002年IMA在全球调查中发现,有一些因素使成本的“能见度(visibility)”受到损害,使得管理会计信息对管理者的有效决策来说,帮助不大。 　　技术方面:尽管在现代管理环境下,管理技术不断提高,一些管理会计的方法在运用中仍存在困难。有学者认为,制约管理会计应用的主要障碍在于技术层面(苏月嫦,2005)。以作业成本法为例,大多数公司都意识到作业成本法可提供更精确的成本信息,促进成本降低,改进流程,完善业绩评价。但由于一些困难如定义作业、选择成本动因、可靠数据获得以及不充分的计算机软件和缺少管理层的认可等,作业成本法并没有给制造部门的实践带来革命性的变化,反而带来了困惑。 　　上述问题与高等教育阶段的教学有密不可分的关系。这是由高校承担的社会服务职能的特性所决定的。因此,管理会计实践的问题究其根本,还是为其奠定基础的管理会计教学的