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管理审计在企业内部审计中的实施 　　【摘要】 近年来，随着企业转制、转型和企业产权实现多元化，许多大型国有企业正在向多元化的大企业集团迈进，企业决策层对内部审计的要求正在从传统的“纠错防弊”向促进企业整体管理水平提高和防范风险能力方面转变。因此，许多企业的内部审计部门将管理审计作为了新的探索模式和方向。文章将从实施管理审计的必要性、基本内容、审计程序和方法、需要注意的问题等方面，对管理审计在企业内部审计中的实施作初步探讨，以便更好地服务于企业的内部审计工作。 　　【关键词】 管理审计；内部审计；实施 　　 　　随着现代企业治理结构的不断完善，内部审计部门必须更多地关注企业的管理组织、管理机能、管理制度等方面，通过对其进行审查和评价，达到健全企业管理制度、完善管理流程和提高企业内部控制能力的目的。因此，内部审计部门必须向高层次的管理审计转变。管理审计是什么？它是企业为了不断提升管理效能，对本单位的经营管理行为的恰当性和有效性进行检查、诊断；对管控决策的执行效率和效果进行督导和调研，在深入剖析的基础上，出具评价意见，并提出相应咨询建议的一种活动。它的工作目标是使被审计单位的管理导向符合企业的战略决策要求，管理过程安全规范，资源配置集约高效。 　　 　　一、实施管理审计的必要性 　　 　　（一）管理审计是企业建立健全内部控制的需要 　　《企业内部控制基本规范》的发布，对企业的内部控制提出了严格的要求，管理审计的着重点就是企业经营管理的控制活动及其相关的效率和效果。它能够评价企业的各项管理及与其相关的内部控制制度、程序及目标等是否存在缺失或不当，从而帮助企业完善基础管理，提高内部控制水平。 　　（二）管理审计是企业提高防范风险能力的需要 　　企业在经营过程中所面临的经济环境、市场环境、政策环境等随时会发生变化，为企业带来经营风险。管理审计能够通过对企业投资决策的程序进行检查评估、对投资项目是否符合企业的战略发展方向等进行必要的因素分析和量化评估，进而提出审计意见，帮助企业采取补救措施，使企业在面对风险时，对风险有足够的认识，提高企业的风险识别和评估能力，达到避免或化解风险的目的。 　　（三）管理审计是企业增加价值的需要 　　在企业内部控制中，无论对人、财、物等资源配置使用和业务流程、管理流程、信息系统等过程的管理多么到位，都会存在或大或小的管理漏洞、流程不衔接或管理错位和不协调。管理审计可以通过检查管理控制的过程，发现管理控制的漏洞和薄弱环节，来达到改进管理、增加效益的目的，为企业增加价值服务。 　　（四）管理审计是企业投资和管理层次的多元化需要 　　随着企业大规模跨区域、跨行业发展，出现了许多的大型企业集团和跨国集团公司，这使管理层的控制难度在加大，管理层更重要的是在考虑如何对所属子企业实行行之有效的管理控制，使企业的战略目标得到贯彻落实。为此，集团母公司需要借助内部审计的手段，对所属子企业的管理流程及其控制环节实施管理审计，对其经营状况进行审计监督和评价，从而达到强化子企业内部管理的目的。 　　 　　二、实施管理审计应关注的基本内容 　　 　　管理审计主要应从内部控制和管理效益两方面入手，一方面检查内部控制的健全性、合理性和有效性；另一方面对企业各项经济资源的利用是否节约、合理，各项计划和目标的执行结果是否与预期结果一致等进行审查评价。具体来说，管理审计的内容与企业的计划职能、组织职能、领导职能和控制职能相关联，主要表现在以下四个方面： 　　（一）与计划职能相关的内容 　　计划职能是指企业将整体战略作为企业的经营目标，需要制定一系列的活动计划并逐层展开，通过加强各层级的协调，从而将这些活动一体化，以达到企业经营目标的实现。其审计内容包括： 　　1.经营目标、整体战略、经营计划的制定程序是否科学、清晰、可行？2.整体战略和经营计划是否与企业的经营目标紧密相关？是否能切实保障目标的实现？3.经营目标、整体战略、经营计划是否能够随着内外部环境的变化而变化？4.经营计划的展开、分解或下达是否恰当？是否以各部门的实际情况和工作能力为依据？能否保障整体计划顺利实施？ 　　（二）与组织职能相关的内容 　　组织职能是指企业要决定为经营目标而设定的任务是什么，谁去完成这些任务，任务之间怎么分类组合，如何设定和分配报告、决策的层级等等。其审计内容包括： 　　1.是否建立了符合企业实际情况的组织架构？2.企业内部分工和岗位设置是否明确、健全、恰当？职责是否清晰？被赋予的权限是否合理？3.各职能部门或分支机构运作是否协调？沟通是否顺畅？4.能否保障员工队伍的高素质和高绩效？5.是否能根据环境变化适时进行组织架构、人员配置方面的变革？ 　　（三）与领导职能相关的内容 　　领导职能是指企业的管理层需要指