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固定资产折旧处理会计与税法之比较 　　摘要：固定资产折旧的核算是一个成本分摊的过程，其目的在于将固定资产的取得成本按合理而系统的方式，在它的估计有效使用期内进行摊销。而不同的计提范围及不同的折旧方法使每期摊销额不同，从而影响企业的应税所得，影响企业的所得税税负。 　　关键词：折旧；会计利润；应纳税所得税额 　　 　　企业所得税是对企业的生产经营所得和其他所得征收的税种，企业所得税的轻重、多寡直接影响税后净利润的形成，关系到企业的切身利益。因此，企业所得税是合理避税筹划的重点。固定资产的计价和折旧是影响企业应纳税所得额的重要项目，于是固定资产折旧就成为经营者必须考虑的问题。固定资产折旧的计提的会计处理与税法规定的处理又往往不一致，为此，通过本文来阐述两者的不同与相同，从而正确计算企业的会计利润与应纳所得税，合理确认企业的税???及相关的资产、负债。 　　本文主要从两个主要影响因素将会计与税法处理进行比较。 　　 　　一、固定资产折旧的计提范围 　　 　　不同的折旧范围及计提折旧的基数不同，将会直接影响固定资产折旧额。以下是固定资产折旧在新的会计准则及新的所得税法下的不同与相同之处： 　　（一）会计上的处理 　　会计上根据中华人民共和国财政部颁布的《企业会计准则》及应用指南规定除以下情况外的所有固定资产都应计提折旧：已提足折旧仍继续使用的固定资产；单独计价入账的土地。 　　（二）税法上规定 　　中华人民共和国企业所得税法（2007年3月16日第十届全国人民代表大会第五次会议通过）第二章应纳税所得额第十一条：在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。下列固定资产不得计提计算折旧扣除： 　　1、房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产。 　　2、以经营租赁方式租入的固定资产。 　　3、以融资租赁方式租出的固定资产。 　　4、已足额提取折旧仍继续使用的固定资产。 　　5、与经营活动无关的固定资产。 　　6、单独估价作为固定资产入账的土地。 　　7、其他不得计算折旧扣除的固定资产。 　　比较???者对计提固定资产折旧范围的规定不同：会计上计提折旧的固定资产涵盖范围比较大，对除土地之外的未提足折旧的所有固定资产都要计提折旧。这样会计上计算的折旧额就较大。而税法上则对房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产及与经营活动无关的固定资产不允许计算折旧扣除，这样税法上允许扣除的折旧额就较小，在计算应纳税所得额时就需要调增。从而尽量避免企业利用固定资产折旧额来调控利润而减少缴纳企业所得税。 　　从会计上的变革可以看出会计法规制度加大了对固定资产的计提范围，从而可以将企业的固定资产的折旧额计入当期损益。因为企业已经入账的除了土地之外的固定资产不论使用与否，在当今技术发展如此迅速的今天，都会发生价值的下降，折旧既包含了有形磨损也包括无形损，计提折旧符合折旧的含义。这样的处理方式也使得企业提供的会计信息更加符合实际。 　　税法上的规定是在税收合理缴纳的基础上，房屋、建筑物以外未投入使用及与经营活动无关的固定资产由于没有给企业带来直接的经济利益的流入，从而不能计提折旧在应纳税所得额中扣除。为此企业在计算应交所得税时要进行纳税调整，调增应纳税所得额。这种会计与税法之间的差异是因为双方计算口径不同而产生，一经形成，后期无法转回，会计上称为永久性差异，在账务处理上采用“应付税款法”，即将本期税前会计利润与纳税所得之间的差异造成的影响纳税的金额直接计入当期损益，而不递延到以后各期。 　　（三）举例 　　某企业2008年实现会计利润2000000元，固定资产的累计折旧为560000元，其中有3000元为未使用的机器设备计提的折旧，2600元为企业职工子弟学校固定资产的折旧。假定企业无其他纳税调整，企业适用25%的所得税税率。按照会计计算的利润，2008年企业应该交纳所得税额=2000000×25%=500000（元） 　　按照税法规定，年末企业应进行纳税调整――调增利润 　　应纳税所得额=2000000+3000+ 2600=2005600（元） 　　应交所得税=2005600×25%=501400（元） 　　会计处理为： 　　借：所得税费用501400 　　 贷：应交税费――应交所得税501400 　　 　　二、固定资产折旧计提方法 　　 　　（一）会计上折旧方法的规定 　　会计上对固定资产计提折旧方法规定可以选择几种常用的计算折旧的方法。 　　1、平均年限法。使用年限法是根据固定资产的原始价值扣除预计残值，按预计使用年限平均计提折旧的一种方法。使用年限法又称年线平均法、直线法，它将折旧均衡分配于使用期内的各个期间。因此，用这种方法所计算的折旧额，在各个使用年份或月份中都是相等