审计原理和 与实务模块三审计证据.pptVIP

审计原理与实务;模块三 审计证据;主要内容（2课时）;一、审计证据的含义及其特征;1.会计记录中含有的信息 会计记录主要包括原始凭证、记账凭证、总分类账和明细账等，是编制财务报表的基础，构成注册会计师执行财务报表审计业务所需获取的审计证据的重要部分。 2.其他信息 会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为注册会计师对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师还应当获取用作审计证据的其他信息。 ;影响审计证据充分性的因素有： （1）注册会计师确定的样本量。 （2）注册会计师对重大错报风险的评估。评估的重大错报风险越高，需要的审计证据可能越多。 （3）注册会计师获取审计证据的质量。审计证据质量越高，需要的审计证据数量可能越少。;2.审计证据的适当性 审计证据的适当性，是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持审计意见所依据的结论方面具有的相关性和可靠性。相关性和可靠性是审计证据适当性的核心内容，只有相关且可靠的审计证据才是高质量的。 （1）审计证据的相关性 审计证据的相关性，是指用作审计证据的信息与审计程序的目的和所考虑的相关认定之间的逻辑联系。用作审计证据的信息的相关性可能受到控制测试和细节测试方向的影响。 （2）审计证据的可靠性 审计证据的可靠性，是指审计证据的可信程度。审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境。;注册会计师通常按照下列原则考虑审计证据的可靠性： ① 从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠。;② 内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠。 ③ 直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠 ④ 以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠。 ⑤ 从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠。 ;【提示2-3-1】注册会计师在按照上述原则评价审计证据的可靠性时，还应当注意可能出现的重要例外情况。例如，审计证据虽然是从独立的外部来源获得，但如果该证据是由不知情者或不具备资格者提供，审计证据也可能是不可靠的。同样，如果注册会计师不具备评价证据的专业能力，那么即使是直接获取的证据，也可能不可靠。;3.充分性和适当性的关系 充分性和适当性是审计证据的两个重要特征，两者缺一不可，只有充分且适当的审计证据才是有证明力的。审计证据的适当性会影响审计证据的充分性，审计证据质量越高，需要的审计证据数量可能越少。尽管审计证据的充分性和适当性相关，但如果审计证据的质量存在缺陷，那么注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。;一、审计证据的含义及其特征;一、审计证据的含义及其特征;【做中学2-3-2】（单选题）以下有关审计证据特征的理解中，恰当的是（ ）。 A.获取的审计证据数量越多，越能增进审计证据的适当性 B.审计证据越适当，需要的数量越多 C.审计证据质量不高，则需要更多的证据增强其证明力 D.审计证据质量存在缺陷，无法依靠证据的数量弥补;【做中学2-3-3】（单选题）在确定审计证据的可靠性时，下列表述中错误的是（ ）。 A.以书面形式存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠 B.从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠 C.从复印件获取的审计证据比从传真件获取的审计证据更可靠 D.直接获取的审计证据比推论得出的审计证据更可靠;二、获取审计证据的具体审计程序;1.顺查 顺查，又称正查，是指根据会计业务处理程序进行分类，即按照所有原始凭证的发生时间顺序进行检查，逐一核对。;顺查的优点是： （1）审计过程全面细致，不容易遗漏错弊事项，审计质量较高； （2）方法简单，易于掌握。 其缺点是不能突出重点，机械繁杂，工作量大，不利于提高审计工作效率。 这种方法适用于业务规模较小、会计资料较少、存在问题较多的被审计单位。;2.逆查 逆查，是指审计取证的顺序与反映经济业务的会计资料形成过程相反的方法。;逆查的优点是： （1）可从审计事项的总体上把握重点，在发现问题线索的基础上明确主攻方向，目的性、针对性比较强； （2）重点突出，可以节省人力和时间，提高审计工作效率。 其缺点是可能遗漏重要错弊事项。 逆查适用于业务规模较大，内部控制系统比较健全，管理基础较好的被审计单位。;【做中学2-3-4】（单选题）在奥科公司的审计过程中，注册会计师朱国栋运用检查有形资产程序主要为（ ）认定提供审计证据。 A.资产的金额是否正确 B.验证资产是否存在 C.验证资产的权利和义务 D.证明资产的完整性;（二）观察 观察，是指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或实施的程序。例如，注册会计师对被审计单位人员执行的存货盘点或控制活动进行观察。