税务筹划（第五版）第02章 税务筹划的基本的 原理.pptVIP

第二章 税务筹划的基本原理;第一节 税务筹划原理概述; 二、根据着力点分类 根据筹划的着力点的不同，可以把税务筹划原理分为税基筹划原理、税率筹划原理和税额筹划原理。 ;第二节 绝对收益筹划原理 与相对收益筹划原理; 【例2-1】假设某公司的一定时期的纳税总额为∑T=100万元，现在有以下三个税务筹划方案： 方案1： ∑Sr1＝10万元，∑St1＝5万元， ∑Sp1＝0万元， ∑Sd1＝－5万元， ∑Sc1＝5万元， ∑Sb1＝0万元； ;方案2 ：一定时期纳税人可能净节减的税额为： ∑S2＝∑Sr2＋∑St2＋∑Sp2＋∑Sd2 ＋∑Sc2＋∑Sb2 ＝20＋（－5）＋0＋10＋10＋5 ＝40（万元） 一定时期纳税人的纳税总额为： ∑T2＝∑T－∑S2＝100－40＝60（万元）;方案3： 一定时期纳税人可能净节减的税额为： ∑S3＝∑Sr3＋∑St3＋∑Sp3＋∑Sd3 ＋∑Sc3＋∑Sb3 ＝10＋10＋0＋(－20) ＋10＋0 ＝10（万元） 一定时期纳税人的纳税总额为： ∑T3＝∑T－∑S3 ＝100－10＝90（万元） 方案l可节减税收15万元，方案2可节减税收40万元，方案3可节减税收10万元。方案2节减的税收最多，取得的税后收益也最大，因此是最佳筹划方案。;【例2-2】某公司设立时，关于注册地有两种考虑：设在东部地区还是西部地区（该企业符合适用西部大开发税收优惠政策的条件）。假定能取得应纳税所得额为100万元，适用西部大开发税收优惠政策的所得税税率为15%，东部地区的所得税税率为25%；其他因素均相同。 ; 方案1 设在西部地区： 应纳所得税税额＝100×15％＝15(万元) 方案2 设在东部地区： 应纳所得税税额＝100×25％＝25(万元) 在这两个方案中，方案1利用税率差异可以取得10万元的节减税额的收益，因此应选择方案1。;（二）间接收益筹划原理 间接收益筹划原理指通过在相关纳税人之间转移应纳税所得，以便适用于最低的边际税率（或是取得最小的总税额），某一个纳税人的纳税绝对额没有减少，但课税对象所负担的税收绝对额减少，间接减少了另一个或另一些纳税人纳税绝对额的筹划。; 【例2-3】在某??团中，A公司和B公司是关联企业，A公司的所得税税率为25%，B公司的所得税税率为15%，A为B提供零件，由B加工后出售给第三方客户。在该业务上，A和B的合计税前利润是1亿元。 ; 方案1 A的税前利润为6000万元，B的税前利润为4000万元。 A应纳所得税税额＝6000×25％＝1500（万元） B应纳所得税税额＝4000×15％＝600（万元） A和B应纳所得税税额合计＝2100（万元） ; 方案2 通过降低A向B的售价，A的税前利润为4000万元，B的税前利润为6000万元。 A应纳所得税税额＝4000×25％＝1000（万元） B应纳所得税税额＝6000×15％＝900（万元） A和B应纳所得税税额合计＝1900（万元） ;二、相对收益筹划原理 相对收益筹划原理是指纳税人一定时期内的纳税总额并没有减少，但某些纳税期的纳税义务递延到以后的纳税期实现，取得了递延纳税额的时间价值，从而取得了相对收益。 ; 【例2-4】假设一个公司的年度目标投资收益率为10%，在一定时期所取得的税前所得相同。如果税法允许计提固定资产折旧的方法有年限平均法、加速折旧法、一次计入费用法。其结果假定是：;方案1采用年限平均法： T1-1＝T1-2＝T1-3＝100万元，即每年缴纳的所得税相等； 方案2采用加速折旧法： T2-1＝50万元，T2-2＝100万元， T2-3＝150元； 方案3采用一次计入费用法： T3-1＝0万元，T3-2＝150万元， T3-3＝150万元；;（1）3年的预期纳税绝对总额∑Ti为： 方案1:T1＝T1-1＋T1-2＋T1-3＝100＋100＋100 ＝300（万元） 方案2:T2＝T2-1＋T2-2＋T2-3＝50＋100＋150 ＝300（万元） 方案3:T3＝T3-1＋T3-2＋T3-3＝0＋150＋150 ＝300（万元） 该公司采用不同的方案在3年内的