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第十讲跨国税收筹划问题 T/GDP 税负类型 T/GDP 备注 税负类型 备注 大多数经济发达国家 大多数经济发达国家..瑞典、丹麦、比利时、法、 瑞典、丹麦、比利时、法、 重税负国 3 35 5% %- - 重税负国 荷在 荷在5 50 0% %左右,美、澳在 左右,美、澳在3 30 0% %左右。 左右。 45% 45% 20%- 中税负国 20%- 大多数国家属于此类。印、肯尼 中税负国 大多数国家属于此类。印、肯尼 30% 30% 亚、埃、巴西等 亚、埃、巴西等 ( (1 1)实行低税模式的 )实行低税模式的“ “避税地 避税地” ”;( ;(2 2)经济不 )经济不 10%- 低税负国 10%- 低税负国 发达国家,税源小,财政收支紧张,如玻利维 发达国家,税源小,财政收支紧张,如玻利维 20% 20% 亚;(3)以非税收入为主的资源国,特别是 亚;(3)以非税收入为主的资源国,特别是 石油国 石油国纳税义务的认定 纳税义务的认定? 居民纳税义务人 居民纳税义务人意愿标准:如绿卡意愿标准:如绿卡住所标准:永久性或习惯性住所住所标准:永久性或习惯性住所? 住所:日、德。 住所:日、德。居所:临时居住的处所。英、德、加、澳。居所:临时居住的处所。英、德、加、澳。? 时间标准: 时间标准:? 183天;365天; 183天;365天;? 连续居住;累计居住 连续居住;累计居住OECD成员国消除缓解重叠征税 OECD成员国消除缓解重叠征税 采取的方式 采取的方式? 传统制:澳、卢、荷、新西兰、西班牙、瑞士、 传统制:澳、卢、荷、新西兰、西班牙、瑞士、 美国。 美国。 公司 股息扣除制芬兰、挪威、希腊、瑞 芬兰、挪威、希腊、瑞 公司 股息扣除制 典 典 层次 分劈税率制奥地利、日、葡 层次 分劈税率制奥地利、日、葡综合制 股东 归集抵免制 比利时、加、丹、法、德、综合制 股东 归集抵免制 比利时、加、丹、法、德、 爱尔兰、意、英、 爱尔兰、意、英、 土耳其 土耳其 层次 分类课征制奥地利 层次 分类课征制奥地利税收协定 税收协定? 对营业利润的征税以是否设有常设机构为限 对营业利润的征税以是否设有常设机构为限? 对投资所得的征税实行限制税率 对投资所得的征税实行限制税率? 对个人劳务报酬和薪金所得限定条件征税 对个人劳务报酬和薪金所得限定条件征税? 对科学、文化、艺术等方面的所得实行免税 对科学、文化、艺术等方面的所得实行免税对财产及其所得和收益通常由财产所在国征税对财产及其所得和收益通常由财产所在国征税消除双重征税乃至税收饶让消除双重征税乃至税收饶让跨国税收筹划的基本方法 跨国税收筹划的基本方法? 跨国公司的税收筹划 跨国公司的税收筹划? 跨国个人的税收筹划 跨国个人的税收筹划跨国公司的税收筹划 跨国公司的税收筹划? 设立适用低税率的企业组织机构 设立适用低税率的企业组织机构建立国际控股公司:建立国际控股公司:其全部活动是传导集团的财务资金,把外国子公司的所得汇总,其全部活动是传导集团的财务资金,把外国子公司的所得汇总, 集中在它所在国自己的账户中,然后再投资,或者转回到集团 集中在它所在国自己的账户中,然后再投资,或者转回到集团 母公司。 母公司。? (1)少缴股息、利息、特许权使用费所得的预提税 (1)少缴股息、利息、特许权使用费所得的预提税? ( (2 2)得到更多的避免国际双重征税的好处 )得到更多的避免国际双重征税的好处(3)累积境外所得(3)累积境外所得? (4)在低税区集中利润进行再投资 (4)在低税区集中利润进行再投资? ( (5 5)减少外汇管制压力 )减少外汇管制压力设立常设机构 设立常设机构? 转移货物:储存货物地点转移到有免税活动规定的国 转移货物:储存货物地点转移到有免税活动规定的国 家的常设机构 家的常设机构利用常设机构的亏损利用常设机构的亏损? 利用常设机构之间的汇率变化 利用常设机构之间的汇率变化利用转让定价 利用转让定价? 避免或延迟缴纳所得税 避免或延迟缴纳所得税? 减少从价计税的关税 减少从价计税的关税利用避税地降低税负 利用避税地降低税负 虚构避税地营业 虚构避税地营业 虚构避税港营业的基本途径,是通过总公司或虚构避税港营业的基本途径,是通过总公司或 母公司将销售和提供给其他国家和地区的商品、 母公司将销售和提供给其他国家和地区的商品、 技术和各项劳务服务,虚构为设在避税港受控 技术和各项劳务服务,虚构为设在避税港受控 公司的转手交易,从而将所得的全部或一部分 公司的转手交易,从而将所得的全部或一部分 滞留在避税港,或者通过贷款和投资方式再重 滞留在避税港,或者通过贷款和投资方式再重 新回流,以躲避原应承担的高税率国家的税收 新回流,以躲避原应承担