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上市公司治理结构对内部控制有效性影响 　　摘要：公司治理和内部控制已成为建立现代企业制度的核心，良好的公司治理和内部控制是企业增强竞争力和提高经营绩效的必要条件，也是保护所有者及其他利益相关者，保证现代市场体系有序、高效运行的微观基础。文章分析了当前国内上市公司治理结构下内部控制的现状及其存在的原因，并提出了相关的政策建议。 　　关键词：上市公司；公司治理结构；内部控制有效性 　　中图分类号：F270.7 　　文献标识码：A 文章编号：1002-0594(2010)02-0080-05 收稿日期：2009-09-21 　　 　　一、文献回顾 　　 　　很长一段时期，我国的内部控制研究主要侧重于会计和审计领域，后来受西方内部控制研究关注点转移的启发，我国关于内部控制理论方面的研究，无论是研究的切入点、研究的视野还是研究成果的运用，都取得了令人瞩目的成就。特别是进入2000年后，我国的研究已经由原来主要服务于审计的内部控制研究逐步转变为以公司治理为切入点的研究。这些研究主要集中于以下几方面： 　　 　　(一)公司治理与内部控制的关系 　　阎达五、杨有红(2001)指出内部控制框架与公司治理机制的关系是内部管理监控系统与制度环境的关系。吴水澎、陈汉文(2000)、杨惠敏(2000)、张炎兴(2001)、张安明(2002)认同这一观点。李连华(2005)在对公司治理结构和内部控制的各种理论元素进行对比分析的基础上，认为简单地将两者关系概括为主体与环境的关系，降低了它们彼此之间的依赖性和对对方所具有的重要意义，将两者的关系描述为嵌合关系更为确切。李国、张庆昌(2005)认为内部控制和公司治理在某种程度上是“目的和手段”的关系，内部控制与外部市场机制一样，是实现公司治理的一种手段。蔡碧红、宋享娱(2005)对公司治理与内部控制之间的关系作了更深层次的分析，对两者互动关系的基础作了全面的探讨，为进一步研究公司治理与内部控制之间的关系打下了坚实的基础。 　　 　　(二)不同治理结构下内部控制的效率 　　冯均科(2001)指出不同产权结构下的内部控制，特别是内部会计控制具有不尽相同的效率。因此，针对特定产权结构，应从改善企业治理结??出发，提高内部控制效率。吴粒(2005)通过对不同公司治理结构下的内部控制制度效率进行分析，建议公司的董事会应设置为董事长与总经理两职分离的、小规模、高素质的董事会，同时股权结构应当保持适当集中。 　　 　　(三)公司治理、内部控制、组织结构间的联系与区别 　　程新生(2004)以委托代理理论、组织学理论解释公司治理、内部控制与组织结构之间的关系。提出以科学决策和效率经营为核心，以决策机制、激励机制、监督约束机制为纽带建立治理型内部控制；指出对治理效率和经营效率的共同追求推动了内部控制的演进。 　　 　　(四)通过外部治理手段克服内部控制的局限性和完善内部控制机制 　　刘明辉、张宜霞(2002)对内部控制的内涵、控制权的分配及优化、内部控制的外部效应、内部控制与资本市场的关系等问题进行了深入的探讨。王海民等(2005)则认为必须对内部控制的不同层次实施不同的措施，所有者对经营者的控制可以采取两手抓的方式，即一手抓公司治理结构的不断完善；一手抓内部控制的外部化。 　　 　　(五)公司治理规范的创新 　　杨有红、胡燕在(2004)提出内部控制系统局限性的克服不仅依靠系统本身的完善，还依赖于公司治理与内部控制两者之间的无缝对接，而公司治理规范的创新是实施对接的途径。 　　 　　(六)公司治理与内部控制环境之间的关系 　　齐兴利、张莉、袁新(2004)提出，会计信息失真现象仍然严重、内部人控制现象比比皆是，这些问题的主要原因很大程度上在于对内部控制环境的重视不够，而内部控制环境的运行好坏又与公司治理紧密相关。 　　 　　二、内部控制与公司治理的相互关系 　　 　　(一)内部控制与公司治理的区别 　　1.从公司治理和内部控制形成的机制来看，两者都与委托代理有关。但这两种委托代理的层次是不同的。公司治理是基于所有者与经营者之间的委托代理关系而产生的；内部控制是基于管理当局与其下属高级管理人员之间、高级管理人员与低阶层管理人员、管理人员与一般员工之间的委托代理关系而产生的，主要是防止下级管理人员和员工的偷懒、欺骗和其他导致生产经营无效率的行为，以保证企业目标的实现。 　　2.从两者的目标来看，公司治理与内部控制的目标也存在一定的差异。建立有效的公司治理结构的目标是在股东大会、董事会、监事会和经理阶层之间合理划分权、责、利，建立有效的激励、监督和制衡机制，实现所有者、管理者和其他利益相关者之间的制衡，其侧重点是实现各相关主体责、权、利的对等。而内部控制的目标是实现企