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关于增值税转型改革探讨 　　[摘要] 1994年税制改革,由于考虑到当时的税负水平,及抑制投资过热问题,我国采取了生产型增值税,这种人为扩大税基的作法,在现阶段逐步妨碍了经济的持续增长。增值税转型(生产型增值税转为消费型增值税)是一种必然选择。文章就增值税转型中所遇到的一些问题进行了探讨。 　　[关键词] 消费型增值税 生产型增值税 增值税转型 　　 　　增值税是对生产、销售商品或者提供劳务过程中实现的增值额征收的税种。增值税根据对纳税人所购入的固定资产价值的处理不同划分为生产型、消费型、收入型三种类型。在世界上采用增值税的130多个国家中,采用消费型的约占90%以上,而采用生产型的国家只有中国和印度尼西亚,采用收入型的有匈牙利、海地、土耳其等几个国家。我国1994年推进税制改革时，为了配合当时宏观调控的需要，以及保持税负的基本稳定，采用了生产型增值税制，这对于抑制投资过热、增加税收收入发挥了重要作用。但是，随着形势的不断发展，生产型增值税的弊端愈益显露。 　　一、我国现行增值税制度弊端 　　1.对外购资本的重复征税 　　对于当期购入固定资产所含税金不允许抵扣,将其分期计入产品成本中,最终转入到销项税额的计税依据销售额中,其结果是该产品的销项税额中含有一部分增值税,等于固定资产在购买时承担了一道税、征收增值税时又课征了一道税,从而产生了重复征税, 货物流转次数越多,对已征税款的重复征税也就越严重。 　　2.不利于参与国际竞争 　　我国采取的生产型增值税,在出口退税时,尚未包括为生产该商品而购买的固定资产所缴纳的税金,这样就出现了对出口货物的退税不彻底,不可避免地影响我国的进出口贸易,给我国的对外贸易和经济发展造成损失。我国从国外进口商品,由于国际上实行增值税的大多数国家选择的是消费型增值税,出口退税实行真正的零税率,完全做到以不含税价格进入我国市场。而我国国内产品却有重复征税的因素,这会使国外商品征收同样税率的增值税会比国内同类产品负担的增值税低。即进口产品由于比国内产品少了这一笔“投资税”,从而处于明显的优势竞争地位。在一进一出之间,给我国外贸和经济发展带来重大损失。 　　3.影响技术进步和经济结构的调整 　　由于购置机器设备等固定资产中所含增值税不能抵扣，加重了企业负担，影响企业投资的积极性。特别是影响企业向资本密集型和技术密集型产业及基础产业投资的积极性，从而影响新技术的采用和经济结构的调整。特别是抑制了资本有机构成较高的高新技术产业、装备制造业等核心产业的发展，在一定程度上影响了增值税中性作用的发挥。 　　二、选择消费型增值税符合中国市场经济体制改革的方向 　　党的十六届三中全会通过的《中共中央关于完善社会主义市场经济体制若干问题的决定》提出分布实施税收制度改革,将增值税由现行的生产型改为消费型,使设备投资纳入增值税抵扣范围。增值税转型主要是指我国现行生产型增值税转向消费型增值税,二者的主要区别在于消费型增值税是指纳税人在计算增值税税额时,允许扣除固定资产所含的税金。相当于为企业注入一笔流动资金,从而刺激企业使用新设备、新技术,增加有效需求,带动经济增长,企业会更加重视投资的长期效益,企业间的竞争会被引向技术竞争,从而改善宏观经济运行的质量;同时也会让投资正效应向整个社会扩散,让更多的人分享到经济增长带来的收益。消费型增值税也在客观上解决了地区间税负的不平衡,有利于缩短中西部地区与东部地区的经济差距,这不仅与我国西部大开发的经济政策相吻合,而且有利于促进地区经济的平衡，促进国内企业经济规模的不断发展壮大,同时将有利于同国际上发达国家增值税制度接轨,使我国经济和税收进一步国际化,对外资和先进技术更具有吸引力,最终达到提高我国企业整体技术创新能力的目的。我国于2004年7月1日起，对东北地区装备制造业、石油化工业、冶金工业、船舶制造业、汽车制造业、农产品加工业、高新技术产业和军品工业等八大行业率先实行扩大增值税扣税范围改革，允许企业抵扣购进固定资产中机器设备所含的进项税金。截至2006年底，税务机关已累计为企业办理抵扣退税88亿元，这对于促进东北地区企业加快技术改造，调整产品结构，增强市场竞争力，发挥了重要作用。 　　三、增值税转型中出现问题的探讨 　　增值税是我国最大的税种,在税收总收入中增值税目前占到全国税收收人的近50%，如果实行转型,中央和地方财政收入在短时间必将下滑。这种改革带来的“成本”,如何降到中央和地方财政所能接受的程度,就成了转型中的最大问题。并且,我国的增值税收入75%归中央,25%归地方,如果仅按这一比例进行分配增值税转型带来的税收收入减少,那么不同地区由于经济结构的不同,地方财政收入受税制改革的影响也不同,如何在地方间公平地分摊税制改革的“成本”? 　　1.增值税的