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浅议运输费用涉及增值税核算分类归纳 　　一、运输费用涉及增值税核算的基本规定 　　（一）运输费用涉及增值税进项税额核算的基本规定 　　根据我国《增值税暂行条例》及其实施细则规定，一般纳税人购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付的运输费用，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算进项税额。运输费用金额是指运输费用结算单据上注明的运输费用（包括铁路临管线及铁路专线运输费用）、建设基金，但不包括装卸费、保险费等其他费用。同时还规定，一般纳税人下列事项中涉及货物的运输费用，不得按上述方法计算进项税额抵扣销项税额：一是用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费购进货物涉及的运输费用；二是非正常损失购进货物涉及的运输费用；三是非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物涉及的运输费用；四是国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品涉及的运输费用；五是纳税人销售免税货物的运输费用。凡是已经作为进项税额抵扣销项税额的，要作为进项税额转出处理。 　　（二）运输费用涉及增值税销项税额核算的基本规定 　　根据我国《增值税暂行条例》及其实施细则规定，一般纳税人的销售额包括销售货物或应税劳务向购货方收取的全部价款和价外费用。其中，价外费用包括纳税人向购货方收取的运输装卸费等各种性质的价外费用。因此，一般纳税人向购货方收取的运输费用列为价外费用时，要将此项运输费用一并列入销售额计算销项税额。但是，若运输费用由纳税人代垫，然后承运部门将运输费用发票开具给购货方，并由纳税人将该项发票转交给购货方。此时的运输费用不列入纳税人向购货方收取的价外费用。 　　根据我国《增值税暂行条例》及其实施细则规定，我们需要全面掌握运输费用涉及增值税核算的方法。由于增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，在此我们将进行分类归纳。 　　 　　二、一般纳税人销售货物过程中发生的运输费用涉及增值税的核算 　　一般纳税人销售应税货物过程中，对发生的运输费用涉及增值税的核算，要区分四种情形进行处理： 　　1.若销售方负责运输，销售方用自己的运输工具负责运输，向购货方收取运输费用的。销售方应将收取的运输费用列为价外费用，一并列入销售额计算销项税额。销售方应将此项价外费用视为含税的销售额，用适用税率（17%或13%）换算成不含税的销售额，计算销项税额。计算公式为：销项税额＝运输费用÷（1＋适用税率）×适用税率。 　　2.若销售方负责运输，但销售方自己没有运输工具，由销售方委托运输企业负责运输，销售方向运输企业支付运输费用，运输费用付款单位为销售方，结算单据开给销售方。此时，销售方应将支付的运输费用，按照结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算进项税额。计算公式为：进项税额＝运输费用×抵扣率（7%）。其余93%列为销售方的期间费用。 　　3.若销售方不负责运输，购货方委托销售方联系运输企业负责运输，运输费用的付款单位为购货方，结算单据以购货方为抬头，但运输费用由销售方垫付。此时销售方账务处理时，不存在运输费用涉及增值税核算的问题，只要把运输费用结算单据与销售发票一并转交给购货方，将垫付的运输费用与货款一并向购货方收回即可。若销售方未垫付运输费用的，也不存在运输费用涉及增值税核算的问题。 　　4.若销售方不负责运输，由购货方自己联系运输企业负责运输，则涉及的运输费用，销售方不必作任何处理。 　　 　　三、一般纳税人购买货物过程中发生的运输费用涉及增值税的核算 　　一般纳税人购买应税货物过程中，对发生的运输费用涉及增值税的核算，要区分三种情形进行处理： 　　1.若购货方负责运输，由购货方委托运输企业负责运输货物，并由购货方向运输企业支付运输费用，此时若货物用于增值税应税项目，运输费用由购货方按7%的扣除率计算进项税额，其余93%列入货物采购成本（如工业企业购进的存货等）或期间费用（如流通企业购进的商品）。 　　2.若购货方委托销售方联系运输企业负责运输，由购货方自己承担运输费用。运输费用结算单据以购货方为抬头，不管销售方是否垫付运输费用。此时若货物用于增值税应税项目，运输费用由购货方按7%的扣除率计算进项税额，其余93%列入货物采购成本（如工业企业购进的存货等）或期间费用（如流通企业购进的商品）。 　　3.若购货方负责运输，由购货方自己的运输工具负责运输货物。由于购货方无法取得运输费用结算单据，故无法计算进项税额。运输工具发生的费用列入购货方的货物采购成本或期间费用。 　　 　　四、一般纳税人生产经营过程中支付的运输费用涉及增值税的核算 　　一般纳税人生产经营过程中支付的运输费用，如果生产经营活动属于增值税应税项目的，可以将运输费用按照7%的扣除率计算进项税额，其余93%列为期间费用或相关资产的成本。如一般