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对行政事业单位会计信息失真思考 　　［摘 要］ 通过分析行政事业单位会计信息失真的表现形式、带来的危害及会计信息失真产生的原因，提出改进行政事业单位会计信息质量必须提高会计人员的综合素质、增强行政事业单位会计核算的科学性、积极推行财务公开，强化社会公众的监督职能。 　　［关键词］ 行政事业单位；会计信息；财政资金 　　［中图分类号］ F230 ［文献标识码］ B ［文章编号］ 1002-2880(2011)04-0154-02 　　 　　一、行政事业单位会计信息失真的表现形式 　　会计信息是记录会计主体经济业务事项发生的过程及结果的信息。行政事业单位的会计信息是财政资金分配、运用及其结果的反映，所以各级行政事业单位是单位会计信息的重要利益相关者。这些信息是各级财政部门进行财政资金分配和进行宏观调控决策的重要依据。行政事业单位会计信息的真实性和可靠性是保证信息使用者作出正确决策的基本前提和条件。 　　现实中，行政事业单位的会计信息失真现象具有一定的普遍性。例如，在一年一度的行政事业单位年终会计决算中，规定行政事业单位不允许举债“经营”，年终决算报表中结余数应大于或等于零，而一些行政事业单位到年终肯定会存在一定数量的应付未付款项。由于这种规定明显不符合实际情况，所以决算报表编制者为了符合报表编制规定的一系列要求，让决算报表能顺利通过审核，只能人为调整有关真实数据。整个决算报表中，除了财政拨款数外，其他数字都有可能是根据财政拨款数倒推出来的。这样一套“做”出来的会计报表，根本不能客观地反映会计核算主体真实的财务状况。 　　1.真账假做。在会计处理过程中，真实的会计事项未能得到客观的核算，会计核算结果未能真实客观地反映会计主体的经济活动。例如，目前个人所得税起征点是2000元，有些单位为了职工个人的利益，把职工的奖金福利不列入单位人员经费中进行核算，而是从公用经费中列支，从而调低职工收入水平，以达到逃税目的。 　　2.假账真做。由会计事项失真引起的会计信息失真，是指会计事项未能真实反映客观经济活动，会计事项本身就不真实，从而引起会计信息失真。最典型、最具隐蔽性的就是虚开发票，以虚假的经济业务事项进行报销。 　　二、行政事业单位会计信息失真带来的危害 　　行政事业单位会计核算的对象主要是财政性资金。行政事业单位会计核算主体和核算对象的特殊性，决定了其会计信息后果与企业会计信息后果有着很大不同。行政事业单位会计信息的质量直接关系到财政资金分配决策者的决策及其后果，从而关系到整个社会经济的协调发展。所以，行政事业单位的会计信息不仅具有一定的经济性，而且具有一定的社会性。行政事业单位会计信息失真，不仅是经济问题，也是社会问题。 　　1.经济方面。行政事业单位会计信息是各级财政政策制定的主要依据，其质量影响的经济层面比企业会计信息更加深刻。行政事业单位会计信息失真，必将影响各级财政政策评价执行情况，进而影响财政资金分配决策。而财政资金分配出现失误或偏差，将意味着财政资金的更大浪费和社会经济资源配置的低效率。当前，财政资金投入中存在的重复投入和投入结构偏差，与行政事业单位的会计信息失真存在着必然联系。比如，一些行政事业单位，现有的财政投入已经能够满足其为社会提供公共服务的需要，但因为失真会计信息的误导，财政投入还是对该部门有所倾斜。这样就导致有限财政资金的分配在部门间形成了不均衡的现象。从全社会角度来讲，就是资源配置效率下降，财政资金使用效益降低。而在一些领域，行政事业单位会计信息失真引起财政投资决策失误，就不仅仅是财政资金的浪费问题，将会引致社会资本投资结构失衡，进而在宏观上影响国民经济的正常运行。 　　2.社会性方面。行政事业单位会计信息作为各级财政政策制定的主要依据，其质量好坏影响的社会范围比企业会计信息更加广泛。行政事业单位一般都是提供公共服务的部门，行政事业单位会计信息质量，关系的不仅是行政事业单位这个微观上的个体，还关系着作为另一个社会利益整体而存在的纳税人群体。行政事业单位会计信息失真导致的财政政策制定出现偏差，并由此引起财政资金浪费和社会资本流向偏差，在纳税人看来就是政府相关部门的失职，这将影响政府在公众心中的形象。 　　三、行政事业单位会计信息失真的原因分析 　　行政事业单位会计信息失真的原因是多方面的，可以将其分为内因和外因两类。 　　内因是由会计核算相关人员自身原因引起的会计信息失真。主要包括两个方面：一是会计人员专业知识缺乏，导致会计信息失真。会计核算人员因素质不同，在遵循会计规范提供会计信息的过程中，由于主观判断失误、经验不足和会计系统本身的局限性等，造成会计信息未能如实或准确反映经济活动和会计事项的内容，造成信息失真。因为核算人员不具主观上的故意作为，所以这是一种会计信息的无意失实。二