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构建行政事业单位内部控制规范对策建议 　　【摘 要】 内部控制制度是现代管理制度的重要组成部分，构建行政事业单位内部控制规范，其根本目的是为了推动行政事业单位提高内部管理水平和风险防范能力，保证各项资产的安全完整和财务信息真实准确，促进公共服务的质量提高和社会公众利益的维护，为单位开展经济活动奠定坚实的基础。构建行政事业单位内部控制规范应全面分析当前内部控制存在的问题，认真把握好三个重要原则，在此基础上重点关注五个方面的主要内容。 　　【关键词】 行政事业单位； 内部控制； 规范 　　近年来部分行政事业单位由于内部控制缺陷，导致财务管理薄弱，暴露出一些违法违纪行为，如利用虚假发票套取资金，设立“小金库”；虚构经济业务，骗取财政资金；违规处置国有资产，造成损失浪费；违反工程管理规定，导致建设项目严重舞弊；违反财务会计规定，造成收支???实等等，这些问题不仅造成了国家财产损失，也为贪污腐败提供温床。究其原因，就是行政事业单位的内部控制缺失，因此必须建立健全内部控制规范，促进行政事业单位健康发展。 　　一、当前行政事业单位内部控制存在的主要问题及原因分析 　　我国行政事业单位内部控制建设起步较晚，一般仍停留在内部的财务会计制度建设上，没有从内部控制的视角来审视和梳理行政事业单位的财务活动和经济业务流程，在加强风险防范和舞弊控制，预防违法违纪行为发生方面还存在许多不足的地方，主要表现在： 　　（一）内控环境薄弱，内控意识不强 　　内部控制环境是指构成一个组织的内部控制氛围，反映了组织内部人员特别是管理层对内部控制的态度，是内部控制实施的重要基础。而良好的内控意识是确保内部控制得以健全和实施的基本保证。与企业相比，行政事业单位内控意识相对较为淡薄，尤其是单位负责人的内控意识淡薄，对内部控制的重视不够、缺乏基本的控制要求和措施、人员的风险防范意识薄弱，使相关规定的要求长期不能落到实处。他们认为行政事业单位的资金来源是财政预算资金，只要按要求编制预算、按预算取得资金和按预算用途使用资金就可以，认为内部控制是财务部门的事，与其他部门无关，以至于行政事业单位只注重财务会计制度的制定，而不注重其内部控制的整体安排，在岗位设置和业务流程上没有体现内部控制的要求，导致财政资金在使用的过程中出现失控现象。 　　（二）内控制度不全，内控监督乏力 　　目前我国还缺乏一套针对行政事业单位行之有效的内部控制规范体系，行政事业单位能够结合自身业务特点和实际情况制定一套系统完整、科学规范和制度有效的内部控制制度更是寥寥无几，只是以一般的财务会计制度或是业务文件汇编的形式代替内部控制制度，更多是通过对开支范围、开支标准和报销程序加以限制，没有反映业务流程和关键风险点，以至于难以形成以制度管事、以制度管人的内部控制制度体系。即使一些单位建立了相对完善的内部控制制度，但也存在监督乏力的问题。目前大部分行政事业单位虽然成立了内部审计部门，但大多与财务部门平行，甚至内部审计人员由财务人员兼任，没有建立明确的岗位责任制，缺乏权威性和独立性。而财政、审计部门作为主要的监督机构，其监督主要停留在一般经济事项和财务收支上，没有对被审计单位的内部控制制度是否健全进行有效的监督和考评，这在一定程度上影响了行政事业单位内部控制制度体系的建立和完善。 　　（三）内控措施不善，内控重点弱化 　　内部控制措施是实施内部控制的重要手段，其合理、有效与否直接关系到能否实现控制的目的。目前许多行政事业单位内部控制措施不够完善，内部控制重点不够突出，主要表现在：一是缺乏明确的不相容岗位分离制度，由于行政事业单位受编制限制、人员紧张等影响，一些单位岗位安排不尽合理，存在一人多岗、不相容岗位兼职现象，容易出现舞弊和错误。二是授权审批制度不科学，一些单位的财务收支实行“一支笔”审批，既降低工作效率，又可能产生大权独揽现象，特别是一些重大事项和大额资金支付的审批，失去监督容易产生腐败。三是预算控制弱化，预算编制一般根据当年财政状况、上年收支实绩、预算单位自身的特点和业务进行核定，大部分都没有细化到具体项目，预算支出达不到逐笔进行核定的要求，造成一些单位重编制轻执行、重支出轻评价，缺乏有效的约束机制。四是信息技术控制缺失，相当多的单位没有建立相应的信息管理系统，没有将经济活动及其内部控制流程嵌入到单位信息网络系统当中，以减少或消除人为操纵因素。 　　二、构建行政事业单位内部控制规范应把握的几项原则 　　构建我国行政事业单位内部控制规范应该遵循我国的基本国情，切合行政事业单位的实际，从有利于各项事业的健康发展和公共服务的有效提供出发，应把握以下几项原则： 　　（一）充分体现行政事业单位的特点 　　内部控制是社会经济发展到一定阶段的产物，是随着企业对内强化管理、对外满足需要而不断丰富和发展起来的，应该说企业内部