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跨国公司利用转让定价进行避税分析 　　【摘 要】经济一体化的不断发展，全世界的主要税源已集中到跨国公司集团，跨国公司通过转让定价避税的问题日益引起各国的重视。本文首先阐述了一些关于转让定价以及国际避税的相关基本理论，指出转让定价对于许多跨国企业来说是一个逃避税收的惯用伎俩。跨国公司在企业运营中，利用关联企业之间的关联交易进行避税的一种常见方法高税国企业向其低税国关联企业销售货物、提供劳务、转让无形资产时制定低价低税国企业向其高税国关联企业销售货物、提供劳务、转让无形资产时制定高价。 　　【关键词】跨国公司；转让定价；国际避税 　　一、前言 　　改革开放以来，特别是入世以后，随着中国市场的进一步开放，中国在吸收外商投资上取得了重大的进展，越来越多的跨国公司以独资、合资、合作、分支机构等各种形式涌入我国。尽管形式不一，在我国的跨国公司普遍存在着利用转让定价进行内部贸易转移利润的行为，对我国各个方面均产生不利的影响。 　　二、跨国公司在华实施转让定价进行国际避税现状及危害 　　跨国公司是20世纪50年代以来人们对于一些跨越国界从事生产经营活动的企业的称呼。转让定价最初是作为管理层提高公司效率的一种工具而出现的，现在已经成为跨国公司实现全球经营战略和调节内部分配的重要手段。通常情况下，跨国公司以其全球战略为首要目标，通过人为地调整内部交易价格实现其对全球收益和资源的重新配置，达到转移利润，逃避税收，转移资金和规避风险的目的。跨国公司进行国际避税的目的往往不是减轻其在某一国家的税收负担，而是减轻其全球的总税负。 　　（一）跨国公司在华实施转让定价进行国际避税的现状 　　1.转让定价在全球的现状 　　很多国家希望迅速地提高他们的专业能力。各国纷纷投入更多的资源可能使跨国公司面临更多的调查和跨境纠纷。在全球经济衰退的挑战下，许多国家和地区的政府不断加强在合规、执法及立法方面的工作。 　　2.转让定价在我国的现状 　　伴随着外商投资的迅猛发展，外商投资企业的避税问题对我国的涉外税收征管提出了严峻挑战，跨国公司的转让定价问题在我国引起广泛的重视，反避税工作日渐加强，并取得了较大的成绩，具体表现在以下几个方面： 　　（1）反避税法规制度不断完善 　　（2）涉外税收征管水平日渐提高 　　（3）反避税调查审计工作取得显著成效，审计能力不断提高。 　　（二）跨国公司利用转让定价进行国际避税的方式 　　1.跨国公司转让定价的方式 　　转让定价最普遍的原则是收入转移到低税国的关联企业，费用分配到高税国的关联企业。跨国公司转让定价的一般方式有：货物或劳务销售：压低价格，贷款提供：压低利率，特许权提供：压低使用费。 　　2.跨国公司在我国转让定价的方式 　　在我国，跨国公司通过转让定价避税的表现形式集中在货物劳务交易、无形资产转让和资金借贷等方面。跨国公司利用掌握购销权这一优势，操控购销渠道与价格，高价从境外关联企业购入生产所需原料，再低价向境外关联企业销售半成品、产成品或向母公司支付较高的运输、装卸和相关服务费用等，进而达到转移利润，规避税收的目的。 　　（三）跨国公司在华实施转让定价进行国际避税的危害 　　1.直接减少了我国的财政收入，损害中方投资者的经济利益 　　关于对国家税收的影响，主要表现在所得税和流转税两个方面。跨国公司利用利用转让定价把利润转移出境此外。跨国公司将其传统的制造业及一些服务业从美国、日本等高成本的国家，向中国、印度等低成本的国家转移，以便其集团和企业能从成本上获得竞争优势。，或向国内关联企业转移利润，减少在我国的应纳所得税额；跨国公司通过转让定价以规避流转税，对我国经济也产生了一定的影响。 　　2.违背税负公平原则 　　在国际市场上，税负的轻重是影响竞争胜败的一个重要因素。作为避税者，跨国公司一旦转让定价避税成功，即可获得额外收入，实际税负能会远远低于其正常税负的标准。 　　3.损害了我国对外开放政策的声誉，影响外商投资的积极性 　　由于跨国公司利用转让定价手段将利润转移到境外的关联企业，致使一部分外商投资企业呈亏损或“零利润”状态，这种状况会给一些准备来华投资的外商造成一种错觉，误认为中国的投资环境不好，客观上损害了我国对外开放政策的声誉，影响了外商来华投资的积极性。 　　4.负面示范效应较强，增大了反避税的成本 　　如果跨国公司转让定价避税成功，便会产生示范效应，激发其他未避税的纳税人纷纷效仿，从而使越来越多的纳税人走上避税之路，诚实守法的纳税人也变得不再老实了。 　　三、跨国公司利用转让定价进行国际避税的原因 　　国际避税的形成原因国际避税的产生主要是由于制度上和法律上的差异以及沉重的税负造成的。跨国纳税人在追求利润最大化的动机推动下，千方百计地寻找这些差异所形成的