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降低我国税收成本有效途径研究 　　【摘要】自1994年分税制改革以来，由于两套税务机构分设、税制缺陷、征管模式不完善等原因，造成我国税收成本偏高，结构不合理。控制并降低税收成本是国家税务机关一项复杂的、长期的、艰巨的系统工程。这就需要结合我国国情，完善税收制度、进一步深化税收征管体制改革、完善税收征管模式、加强税收法律建设、提高税务人员素质以及提高纳税人税收遵从等，来降低税收成本，提高税收效率。 　　【关键词】税收成本 税收效率 税收征管 　　随着我国经济的发展和经济体制改革的深入，作为国家财政收入主要来源的税收收入不断增长，但其在GNP中的比重却呈下降趋势，在很大程度上是因为税收成本过高而导致税收实际增长下降。因此，在我国，提高税收征管效率、降低税收成本是一个重要课题，有十分重要的意义。 　　二、我国税收成本现状 　　我国税收成本偏高，且呈逐年上升趋势。根据税务机关公布的数据，1994年分税制改革以前，我国征税成本占税收收入的比重约为3.12%，到1996年这一比重上升至4.73%。在历史同期，发达国家和地区的征收成本率平均在2%以下，而我国的平均征收成本率维持在5%-8%，显得过高。 　　税收成本结构不合理。我国的税收成本在既有的征税成本的庞大总额下还存在着成本结构不合理的问题。如人员支出水平较高，据审计署的调研报告称，2006年在调查的18个省（市）税务局中，部门人员人均支出为5.83万元，招待费、会议费、培训费和出国费支出高达10.55亿元。 　　税源分散，不同地区之间税收效率差距大。由于生产力水平的制约，产业结构比较低，同时幅员广大，导致我国税源不集中，征收难度大，征管成本自然高。从地理环境分析，人均税收收入差距大，且西部税收效率明显低于东部，按成本与效率的内在关系，税收效率高，税收成本相对就低。数据显示，东部及沿海地区如广东的征收成本率为4.7%，而西部欠发达地区如贵州为11%。 　　三、我国税收成本过高的原因分析 　　两套税务机构的分设，增加税收成本。1994年税制改革后，两套税务机构的分设，无论从人员机构、办公场所，到交易工具、业务经费等都必须增加投入，继而导致税收成本的都是要增加。由《中国税务年鉴2011》和《中国统计年鉴2011》数据显示，在分税制的体制下，国地税未分设的上海税务机关（虽表面上上海有财政局、国税局及地税局，但却是一套人马）的人均征税额是全国国税的5.36倍、全国地税9.61倍、全国税务系统的6.78及广东国税的3.69倍。可见，两套机构的设置带来了税收成本的增加。 　　现行税制存在的缺陷，使税收成本加大。现行税制中，除了企业所得税法、个人所得税法和税收征管法是以法律形式颁布，其余都是国务院的授权立法或者行政法规，以暂行条例的形式颁布。由于这些税法的法律地位不高，有许多问题还没有规定或者规定不清，税收政策变化频繁，具体操作复杂，大大增加了税收征管难度，使税收成本加大。如“营改增”的税改过渡期，企业需要同时接受国税与地税两个税务机关的管理与稽查，造成了社会资源的大量浪费。 　　征管模式不完善带来的高成本。1996年以来的税收征管模式为“以纳税申报和优化服务为基础，以计算机网络为依托，集中征收、重点稽查、强化管理”。然而，我国的税收征管模式忽略了管理的重要性，过分强调了稽查。并且，各级税务机关在征管机制设计上，出发点往往是最大限度地组织税收收入，而不是力求以最小的税收成本业换取最大的收益。 　　税务人员素质，纳税人纳税意识影响税收成本。税收征管和正常纳税秩序的维护，要依靠广大税务人员。我国税务人员的综合素质不是很高，受教育程度低，缺乏既精通税收又掌握现代化科技的税务人才。资料显示：国税系统税务人员研究生学历以上仅占0.08%，大学文化程度占4%。 　　另外，在市场化进程中，许多新办企业、新兴业户对税收的本质功能仍缺乏应有认识，千方百计地逃避纳税义务，甚至抗拒、敌视税务执法行为，这必然会为税务机关依法治税带来难度，导致征税成本的增加。 　　四、降低我国税收成本、提高征税效率对的有效途径 　　完善税法和税收政策，加强税收法制建设。按照简税制、宽税基、低税率、严征管的原则，稳步推进税收制度改革。尽快制定税收的基本法，使得税收立法更为规范，减少目前税法修改频繁的现状。同时，还要完善税收司法制度，加强法制建设，解决税收法制和税收执法存在的问题，依法治税，依率计征，严格执法。 　　进一步深化税收征管体制改革，建立科学现代化的征管模式。进一步深化征管体制改革是节约财政支出、降低征税成本以及提高税收征管效率的重要举措。其根本的解决途径就是实现国地税合并，中央和地方的税收分配关系，依靠完善转移支付制度来实现。同时，必须建立科学、现代化的征管模式，充分利用现代化的征管手段，统一开发征管软件，统一规范征管业务流程，使