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从财务报表编制和勾稽关系看报表分析 　　摘 要：随着企业组织结构的不断改变，关注财务报告的人日益增多。信息使用者从公司披露的财务报表中获得有用的信息，首先要了解财务报表编制的发展过程和简要的编制过程，其次要了解报表之间的勾稽关系，最后通过技术分析财务报表所提供的信息，通过其他方式获取非财务指标方面信息来甄别其真假。 　　1、会计报表的起源和发展 　　从财务报表的发展过程看，资产负债表起源于17世纪欧洲国家商人定期编制的财产目录。利润表产生于企业独立核算经营盈亏的需要，侧重于企业的经营数据，直到20世纪30年代才成为正式的对外报表。自20世纪80年代以来，由于投资和信贷决策的需要，现金流量信息已经成为西方财务报告中的一项重要内容，企业的外部投资者、债权人和其他使用者对现金流量表的需求和应用都显著增加，形成了现在以资产负债表、利润表和现金流量表为核心的财务报表体系。 　　2、财务报表的编制 　　从公司经济业务和事项的发生到最终将这些内容以报表的形式传递给信息使用者，需经过确认、计量、记录和报告等过程。会计报表的编制过程如下图所示： 　　在这个过程中，记录和报告过程十分简单，因为根据记账凭证填列各类账薄，只是将分散在大量凭证中的内容归类汇总大批各分类帐簿中去。而根据分类账薄填列报表，也只是将各帐户的期末余额或本期发生额或直接、或合并、或抵减、或分析填入到报表中。 　　3、财务报表之间的勾稽关系 　　资产负债表、利润表和现金流量表一同构成了分别以责权发生制和收付实现制两种渠道反映的企业财务状况、经营业绩和财务状况变动的完整体系。它们之间存在着本源的勾稽关系。 　　3.1、利润表和现金流量表对资产负债表具有解释和说明作用，是联结前后两期资产负债表的纽带。利润表以权责发生制为基础，通过经营活动所带来的收益或损失来解释公司持有资产的保值及增值情况。现金流量表则以收付实现制为基础，通过经营活动、投资活动及筹资活动解释资产负债表中资产及负债的增减变化情况。 　　3.2、资产负债表上的各项目计量方法的改变会对利润表数字产生影响。资产负债表各项目，在计量方法上存在可选择会计政策和会计估计，这些差异在资产负债表和利润表中会同时体现出来。 　　3.3、现金流量表与利润表之间的关系。主要体现以收付实现制为基础的经营活动产生的现金与以权责发生制为基础形成的收入与费用相比较，可以看出公司实现的利润与所获得的现金流量之间的差异，借以判断公司的收益质量。 　　4、财务报表分析 　　4.1、财务分析的指标 　　总结和评价企业财务状况与经营成果的分析指标包括偿债能力指标、营运能力指标、盈利能力指标和发展能力指标。 　　4.1.1、偿债能力指标，包括短期偿债能力和长期偿债能力分析。其中短期偿债能力的衡量指标主要有流动比率、速动比率和现金流动负债率三项。长期偿债分析能力的衡量指标有资产负债率、产权比率、已获息倍数。但分析时要注意到企业的实际情况。 　　4.1.2、（营运能力的分析包括人力资源营运能力的分析和生产资料营运能力的分析。在人力资源营运能力的分析中，通常采用劳动效率指标进行分析。资产营运能力的强弱关键取决于周转速度，包括流动资产周转情况（应收账款周转率、存货周转率、流动资产周转率）、固定资产周转率和总资产周转率。一般情况下，应收账款周转率等周转率越快，说明经营能力越强。 　　4.1.3、企业获利能力的分析可从一般分析和社会贡献能力分析两方面研究。通常情况下分析股本净利率、销售利润率、毛利率等指标，获利能力以高为好。 　　4.1.4、在分析企业发展能力时，主要考察销售增长率、资本积累率、总资产增长率等指标。 　　4.2、财务报表分析的方法 　　开展报表分析需要运用一定的方法，主要包括趋势分析法、比率分析法、因素分析法和差额分析法。 　　4.2.1、针对不同的信息使用者采取不同分析方法 　　对企业财务状况分析的行为主体可分两类：一类是外部分析者（例如投资人、债权人、证券分析机构），只是侧重某一方面的考察：或是获利能力，或是偿付能力等，所采用的分析方法大多是就同类企业进行横向比较；另一类是企业内部经营管理者（经理、财务人员等），他们一般综合分析企业的整体运行情况，利用企业的历史资料，可以对企业进行趋势分析。 　　4.2.2、满足信息使用者获得财务方面的信息 　　随着企业组织结构的不断改变，关注财务报告的人日益增多，不仅仅想知道结果，更想知道其原因。财务综合分析的方法有很多，其中应用比较广泛的是杜帮分析体系： 　　杜帮分析体系模型，上层次的指标综合性强，下层次的指标综合性弱；下层次指标是原因，上层次指标是结果。利用这些因果关系，可以把某一指标的变动和企业总目标指标的变动联系起来，进而分析它们之间的数量关系。 　　4.