基于职业判断的预计会计对预期信息的处理研究.docVIP

基于职业判断的预计会计对预期信息的处理研究 　　【摘要】在信息与技术不断发展的经济全球化时代，金融潜在风险随着金融工具的不断创新与“翻新”而逐渐累积，不确定性质的会计信息在基于会计信息使用者判断企业财务状况、经营成果以及现金流量的预期上正产生着越来越大的实质影响。对不确定性质的未来事项的估计、入表与披露，即基于职业判断基础上对预期信息的处理能够更好地适应经济环境与反映真实的交易与事项。预计会计是在如实反映、估计与处理预期信息的需求上发展而来的概念，其发展代表着会计理论的进步与学科的融合。 　　【关键词】会计信息；预期信息；职业判断； 预计会计 　　【中图分类号】F233 　　一、引言 　　2008年全球金融危机的爆发原因之一是会计准则对金融工具各系列规定的考虑不完善。这种规定的不完善主要影响了会计实务的操作，并且存在对金融工具创新衍生品及资产证券化金融产品创新过程行为的实务指导缺陷。更为重要的是当时的会计准则规定指导下的会计实务操作在金融工具方面与企业风险管理实务有所脱节。因此，国际会计准则理事会（简称“IASB”）和美国财务会计准则委员会（简称“FASB”）都对金融工具方面的会计准则进行了理论的探索以及会计实务方面的尝试。2014年7月IASB正式完整的?l布了《国际财务报告准则第9号――金融工具》，其主要对金融资产的分类与计量做出了新的修订与要求，并拟于2018年1月1日生效。之后，我国在经济全球化的时代背景下，为实现企业会计准则与国际财务报告准则的持续全面的趋同，并结合我国具体会计经济环境与实际情况，在2017年3月底，修订发布了新金融工具相关会计准则。其中，金融资产减值会计从原先使用的“已发生损失法”转换为了“预期损失法”，即由原有的基于客观证据表明金融资产已经发生损失才可对有关金融资产计提减值准备转向为在考虑金融资产未来预期信用损失情况后及时、足额地计提金融资产减值准备，以披露预期信息与金融风险可能。 　　预期信息与前瞻性信息有所不同。我国证券监督管理委员会在相关信息决策使用者对上市公司前瞻性信息的强烈需求建议下，引进了美国的（Management Discussion Andanalysis，简称MDA）信息披露制度，旨在要求上市公司披露与其自身未来价值有关的预计发展战略、经营计划以及资金需求和资金使用情况等信息，这些信息是多元化的信息，也是前瞻性信息，主要在上市公司年报中“对公司未来发展的展望”一标题下披露。IASB在对财务报告概念框架的修订过程中，于2013年发布了《财务报告概念框架评论（讨论稿）》（DP），在DP中，对前瞻性信息的概念做出了解读。DP认为前瞻性信息是以未来为导向的信息，也是以经验与职业判断为前提基础的信息。前瞻性信息所具有的信息内容比预期信息来说是相对较广阔的，他不单是会计所基于职业判断而产生利用的，也可以是管理层基于经验所产生的。而预期信息在现实的会计实务操作中，一般多针对于金融工具或是与未来不确定性却实质对现在产生重要影响有关的。以2014年我国新修订的第9号会计准则文件――职工薪酬为例，在带薪缺勤的职工薪酬会计处理上，准则指出企业应当在资产负债表日预计由于职工累积未使用的带薪年休假权利而导致预期支付的追加金额。此外设定受益计划这一离职后福利计划中，要求企业根据预期累计福利单位法，即是通过综合估计与预计职工离职率与死亡率等人口统计变量与未来薪金、未来医疗费用价格趋势等财务变量的预期计量方法。从中可以看出，一般意义上的预期信息是比较侧重于会计实务处理的，且是基于未来的不确定性下，以职业判断对与预期信息有关的会计科目进行确认与计量，并反映在表内的狭义前瞻性信息。 　　基于职业判断的预期信息处理的需求催生了会计理论界对预计会计概念的研究以及实务界对预计会计如何基于职业判断处理预期信息的研究。职业判断、预期信息与预计会计三者之间的内涵与关系是本文接来下所要讨论的。 　　二、文献综述 　　从国外学者对三方面研究的成果上看，Skinner（1995）在其论文《JudgmentinJeopardy》（危险的判断）中对美国的会计丑闻指出基于原则的会计在被要求使用职业判断的行为过程中，提供了更相关和可靠的财务报表。其认为基于原则的会计比当时美国采用的基于规则的会计相比，应用职业判断可以将基础经济交易与事项以灵活和如实的方式整合到财务报表中。Cormier，D和M.Magnan（2005）在Skinner的基础上对财务报表使用职业判断做出分析，这两位加拿大学者认为会计准则在财务概念框架的引导下进行了修订，其强调了商业或财务预测，这些准则给予了会计师一定的自由裁量权。但随之而来的对财务报告的挑战不在于选择合适的时间、交易方式时会计师对其的职业判断，而在于精算预测、财务预测、金融工程、商业评估