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PPP模式特征以及会计核算方法探讨 　　摘要：近些年来，随着社会经济的不断发展，政府陆续出台了各项新政策以适应经济水平的不断提高。其中PPP模式的出现不仅可有效缓解政府所面临的财政赤字，而且还符合现阶段我国公共基础设施建设的需求，大大增强了管理的成效性。基于此，本文对PPP模式的特征及其会计核算的具体方法进行了探讨。 　　关键词：PPP模式 特征 会计核算 方法 　　随着PPP模式的不断发展与壮大，国家政府部门已充分认识到其重要性，从2014年以来国家就出台了一系列的法规政策，旨在进一步指导与约束PPP模式，从各个层面比如PPP模式推广的总体要求，政策保障等方面加以规范，促使其更好地发展。但纵观国家所出台的制度体系不难发现，虽然规范指导文件较多，但大都较为片面，尤其是对会计核算方法的提及内容少之又少。所以，开展基于PPP模式为基础的会计核算方法的探究具有重要的意义。 　　一、PPP模式的主要特点 　　（一）会计主体及资产确认特点 　　PPP模式是基于公共项目设施建设之上而设计出来的，从其设计完成时起，该模式就被应用于各大类公共项目中。PPP模式与公共项目之间有着天然的联系，在PPP项目实施中，作为公共管理部门应与其他相关部门鼎力配合，共同享有新组建项目公司的专项经营权，双方在对公司进行经营期间，具备如下权利。 　　（1）对项目具有一定的占有权。 　　（2）对项目持有一定的使用权限。 　　（3）对项目所获得的收益具有一定的享有权。但公共管理部门与其所管辖部门没有权利拥有项目财产的所有权，只有地区政府部门代表社会公众对PPP项目具备一定的所有权，也就是完全的产权。 　　从此方面来讲，一个PPP项目至少应包含两个产权主体。 　　（1）当地政府部门。 　　（2）PPP所属项目公司。 　　这两个产权主体中，PPP项目公司是一个独立的主体，其可作为企业形式的经济单位，而政府部门则是PPP项目资产的拥有者，其也是一个单个的行为主体。所以，在PPP项目的会计核算过程中，相关人员应明确两个主体方，即PPP项目公司与政府。在这里要注意的是政府虽然拥有该项目的直接所有权，但从经营权角度以及所获取的利润层面来考虑，该项目所获取的利润政府部门是不能独自占有的，而应该根据文件要求与项目公司进行合理地分配，这也充分说明了会计核算的主体只能是该项目的主要负责公司。这种特殊的产权特征也在一定程度上决定了会计核算不仅要满足传统模式上的会计处理模式，而且还应符合产权特征所属的基本要求。通常情况下，企业在经营中所持有的绝大多数资产属于企业的所有权，只有当资产被确认时才能被确定为固定资产、无形资产等。 　　与其他公司私有项目相比较而言，PPP项目属于公共项目，一般公共项目资产的所有权隶属于当地政府所有，所持有该项目的主要负责公司只具备项目的特许经营权限，它不能随意买卖该项目或者以任何名义在不经过政府主管部门的同意变更项目，PPP项目公司所具有的这种特许经营权与固定资产的经营权是存在一定差异的，其具有双重特性。 　　（二）持续经营特点 　　由于PPP项目属于公共项目，其主要拥有者为政府部门，因此PPP项目公司的经营权限以及经营期限由当地政府规定与授予。一般情况下，特许经营期可达10年有余，在此期间，PPP项目公司应承担着此项目的设计、建造等工程，并借助该项目为政府创造一定的利润。PPP项目公司的经营宗旨不是以永久经营为目标或者对项目进行不断壮大，而是对公共部门增加投资，根据需要扩大基础设施服务规模，从项目中获取到一定的回报，将两者进行有机结合，以实现基于一定条件的非持续性经营。在经营权限结束之时，PPP项目公司应将整个经营期内的文件等内容进行汇总，并将这些公共项目资产无偿转移给公共部门。 　　二、PPP模式下的会计核算方法 　　（一）项目公司成立阶段 　　PPP项目公共部门与私营部门双方经过综合协商后签订合同，并根据合同的要求投入一定数量的资金，正式注册项目公司。所成立的项目公司具有非永久经营的特征，这在一定程度上也说明了项目公司在成立初期就应对原有的会计核算方式进行必要的改进与完善，以确保企业经济活动中各主体方的利益不受到侵害。 　　（二）项目建设阶段 　　在PPP项目建设过程中会计核算工作所面临的一项严峻考验是如何有效应对PPP项目特许经营权资产的特殊性。即便PPP项目资产的所有权隶属于公共部门所管辖，但项目公司仍然承担着该项目的特许经营权。此外，项目公司在经营中也有权利从其中获得一定的经济报酬，所以，特许经营权对项目公司来说则属于一种无形资产。 　　（三）项目运营阶段 　　PPP项目的运营中必然会产生一定的运营费用，比如项目资产的维护、修理等产生的费用，相应地也会获取到一定的运营收入。在此过程中收入的确定是其中重要的