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有限理性经济人假说下会计行为分析 　　◆基金项目：河北省社会科学基金项目（项目编号：HB13GL017） 　　摘要：本文运用西蒙的有限理性“经济人”理论对会计行为进行了分析。会计行为主体披露会计信息的依据――会计规则存在着公共领域，会计行为客体――经济活动具有复杂性与不确定性，以及会计行为主体在认知能力上的有限性和作为“经济人”的成本效益原则的约束，使得会计行为主体只能提供“相对”真实可靠的会计信息，不可能提供“绝对”真实的会计信息。 　　关键词：有限理性 经济人 会计行为 　　西蒙认为，在现实世界中，人的理性通常会受到以下条件的制约：信息的不完全性、环境的不确定性和复杂性、人类认识能力的有限性。在这些客观条件的制约下，人们认知的能力和“理性”程度不可能是“无限的”，而只能是“有限的”。随着我国证券市场的不断发展和完善，会计信息起着越来越重要的作用。会计信息是会计行为的结果，会计行为是在内部动因和外在环境刺激下，通过会计行为目标的驱动，由会计行为主体应用现代会计理论与会计计量等技术方法和手段作用于会计客体，生成、披露和利用会计信息，参与企业经营决策和外部控制，但同时又受客体影响和制约的具有能动性的、有目的的一种社会实践活动。会计行为具有经济后果，会计行为产生的会计信息被使用者用于经营决策与外部控制，在经济活动中具有重要作用。 　　一、会计行为主体提供会计信息的依据――会计规则存在公共领域 　　会计规则指的是用以规范会计信息生产的法律规章制度。客观世界的无限性和不断发展性，决定了人们无法对所有的经济现象作出完整、充分的理解判断。作为会计行为主体提供会计信息依据的会计规则是根据一定时期的政治、经济情况制定的，不可能穷尽所有的经济事项，存在着主观性和滞后性，其本身存在着公共领域。会计规则可分为原则性规定和规则性规定，二者相互联系，原则性规定对规则性规定形成指导，并融于其中。规则性规定的制定，以原则性规定为指导，并体现原则性规定的要求。 　　对于经济活动中发生的经济事项，即使对于确定性会计事项，在规则性规定作了具体说明的情况下，由于规则性规定公共领域的存在，会计职业人员也可以根据自己的理解，以及对具体事项判断的不同，做出不同的处理结果。比如，对固定资产计提折旧的方法的选择，会计人员可以根据自己的职业判断选取其中的一种。对于不确定性的会计事项，由于没有明确的操作规范，会计人员在原则性规定的指导下，只要不违反原则性的规定，就可以根据自己的理解，对会计事项进行会计处理，这是原则性规定存在的公共领域。由于会计规则公共领域的存在，对于同一事项的处理，不同的会计人员可能得出不同的结果。而且会计规则的公共领域是一个永续的动态的过程，随着人们对客观世界认识的不断加深，原有的公共领域在不断被发现和消除，而新的公共领域又随之出现。会计规则随着人们对客观世界认识的不断加深，在不断丰富和发展。 　　二、会计行为客体的不确定性和复杂性 　　会计行为作为会计主体有目的、有指向的会计实践活动，其客体应为会计行为主体实施会计行为的物质承担者，也就是会计行为进行确认、计量、记录和报告的客观事物。具体说，就是经济活动和经济事项。 　　马克思主义哲学认为，世界是运动、变化和发展的，运动是物质普遍具有的根本属性，它的主要标志是事物总处于相对静止和显著运动状态；显著运动的主要标志是运动的多样性，运动的不同过程、状态和趋向；变动的结果（即发展）反映事物由低级向高级，由简单到复杂不断更替和生成的过程。正是因为事物总是处于不断的变化发展之中，所以变化中的事物普遍存在着不确定性，事物的不确定性是客观存在的，而且无处不在。可以说，运动的相对静止反映事物的确定性，是相对的；而显著变动则反映事物的不确定性，是绝对的。会计行为客体受生产力、生产关系、经济基础、上层建筑等宏观会计环境的影响，同时也受企业所有制性质、企业领导者素质等微观经济环境的影响，决定了会计行为客体的复杂性和不确定性。而且伴随着社会经济的不断发展，企业间的竞争日趋激烈，经济环境变得日益复杂和多变，新业务层出不穷，会计行为客体更加复杂和不确定。 　　约翰逊和金屈来认为：“会计是在某一经济环境中进行的，在这种环境里，不确定性是一个特点。只要有不确定因素存在，就不会有完善的认识。”这说明了会计信息系统所处的环境是不确定的，必然对最终形成会计信息的不确定性产生影响。会计信息是根据会计规则反映实际发生的“客观事实”，“客观事实”是相对的，不是绝对的，不同的人在对同一“客观事实”的认识上存在着差异，所以，形成的会计信息也就不可能真实地反映“客观事实”。 　　三、会计行为主体认知能力的有限性 　　古典厂商理论认为，经济人（厂商）应该拥有关于需求函数和成本函数的完备知识，市场是完全竞争的。而西蒙则认为将风险和不确