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营改增之后地方税体系建设探讨 　　摘 要：随着营业税改增值税（以下简称“营改增”）的快速推进，地方税的税种结构将发生变化。论文通过分析“营改增”对地方税征管工作的影响，提出了完善地方税体系建设的路线图。近期目标是调整增值税收入分配体制，保证地方财权和事权相匹配；中期目标是建立消费税为主体的地方税体系，合并车辆购置税成为地方税的主体税种；远期目标是构建财产行为税为主体的地方税体系，将房地产税作为地方主体税种；并加强个人所得税、资源税和环境保护税等税种的改革与完善，以弥补主体税种收入规模的不足。 　　关键词：营改增；增值税分享比例；消费税改革；房地产税改革 　　中图分类号：F810.42 文献标志码：A 文章编号：1002-2589（2016）04-0119-02 　　目前“营改增”试点范围已覆盖交通运输业、邮政业、电信业和部分现代服务业，试点效应明显，税制改革红利不断释放，据税务总局统计，截至2015年6月底，全国纳入“营改增”试点的纳税人共计509万户，其中，一般纳税人94万户，小规模纳税人415万户，自2012年“营改增”实施以来，已累计减税4 848亿元[1]。有效减轻了企业税收负担，对产业结构优化和现代服务业发展起到良好的促进作用。党的十八届三中全会《决定》要求“保持现有中央和地方财力格局总体稳定”，“进一步理顺中央和地方收入划分”。但“营改增”推行之后，地方财政收入减少已成为不争的事实，“营改增”试点完成之后，地方税如何改革是摆在我们面前一个十分紧迫的课题。 　　一、“营改增”对地方税征收管理工作的影响 　　（一）地方税主体税种迷失 　　“营改增”完成后，不仅地方税失去主体税种，而且还造成随主体税种附征的其他地方税收难以控管的局面。营业税、企业所得税和个人所得税是当前主要地方税种，也是地税组织收入的主力军。“营改增”之后，地方税收收入中的营业税或将全部或部分丧失，归地税部门征收的企业所得税，因新增企业随着“营改增”变为国税部门征收而失去增长潜力。同时，随着地方主体税种征管权限的转移，跟随主体税种附征的一些税费或基金也将面临流失的风险，地税组织收入难度进一步加大。 　　（二）地税收入规模下降 　　多年来，营业税作为地税收入的主体和支柱，起着举足轻重的作用，其收入的稳定性、管理的可控性，以及对地方财政收入的重要贡献，都是现行其他地方税种所无法替代的。在我国现行财税体制下，地税征收的税种虽然种类繁多，但大多量小、面散，唯有营业税堪称地方税收主力，其收入几乎占各地税收总收入的半壁江山。如果全面实行“营改增”，地税收入不可避免地出现下降。尽管目前将“营改增”之后的税收收入返还给地方政府，表面上看虽然对试点地区的财政收入不会带来影响，但实际上由于试点地区税负下降，以及对部分试点税负增加的企业实施的过渡性财政补贴，地方政府面临着减税和增支的双重压力。因而，全面“营改增”之后，地税面临的重要问题就是收入规模总量下降。 　　（三）地方税收征管难度增大 　　营业税由地税负责征收已有20多年，“营改增”后，地税部门以票控税的手段将随之失去功效。以交通运输业为例，在“营改增”之前有自开票和代开票两种纳税人，通过报税、认证、对货物运输发票进行“票表比对”，实现了对交通运输业营业税的有效征管，同时也保证了随营业税征收的企业所得税、个人所得税、城市维护建设税、教育费附加税等税费得到了有效的控管。目前，由于金税三期工程在全国还没有完全推广到位，全国范围内还未完全建立国地税合作管税机制。“营改增”后，零散户纳税人所需的发票改为国税部门代开，然而随同“营改增”之前的营业税征收的个人所得税、城市维护建设税以及教育费附加税，地税部门将无法按照“以票控税”的征管模式对此进行管控，地税部门对此部分税费的管理难度增大[2]。另外，企业所得税是按照企业主营业务归属划归国、地税分别征收，“营改增”后，地税的企业所得税征管权限也将受到冲击。 　　二、完善地方税体系的构想 　　（一）近期目标：调整增值税收入分配体制 　　1.调整增值税收入分配体制。“营改增”将进一步加剧地方财权与事权失衡的局面。为解决“营改增”后地方的财政失衡问题，可合理调整增值税收入分配体制，改变现行中央与地方增值税75%∶25%的分享比例和“营改增”的增值税100%归地方的分享体制，将分享比例重构为50%∶50%。以消费地原则为基础，重构增值税地方分享制度，具体分解到各省份，将增值税和营业税打包，作为中央和地方共享税，同时，综合考虑各地的人口数量、消费能力、基本公共服务需要以及地方政府的财政收入能力等诸多因素，合理确定增值税的中央和地方分享比例，保证地方政府的财权与事权相匹配。由于我国经济发展区域性差异较大，各地区之间对营业税的依赖程度不一，若按全国50%：50%的平均基