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营改增时代融资租赁业纳税筹划建议 　　摘要：在我国税制改革不断深入的今天，营改增的实施一方面是保证我国结构性减税的一项重要举措，另一方面，还是推进我国经济结构调整、不断完善科学发展税收制度的重要前提。本文在对相关概念进行分析的基础上，以A融资租赁企业作为研究对象，对其在“营改增”环境下的财务影响情况进行分析，并对该企业的纳税筹划提出有效的策略和建议，以期为促进我国融资租赁企业的发展提供有价值的参考。 　　关键词：营改增 融资租赁 纳税筹划 建议 　　中图分类号：F812.42 文献标识码：A 　　融资租赁是集融资与融物、贸易与技术更新于一体的新型金融产业，主要是通过物资的租赁来实现融资的最终目的，这种融资方式在我国经济发展中发挥的重要作用不容小觑。在经济发达国家中，融资租赁、银行贷款、证券融资是保证资金来源的三大主动脉，更是促进一个国家经济发展保持活力的基本前提。随着融资租赁业的不断发展和日趋成熟，它对国家经济发展的推动力日益突出，并已经逐渐成为保证市场资金来源的第二大投资主体。我国融资租赁开始于20世纪80年代初期，经过改革开放三十多年的洗礼已经取得巨大的发展成效。在高速发展的中国经济带动下，融资租赁业呈现出快速发展状态，前景不容忽视。随着我国税制改革的不断深入，“营改增”在全国所有行业中全面推开，融资租赁企业被纳入到增值税的抵扣链条中，从而大大促进该行业的发展。在不断推进的税制改革中，融资租赁业必然会受到各种影响，那么，面对这些影响，融资租赁业该采取什么措施进行应对呢？这些将是各企业必须高度关注的问题。 　　1 相关概念阐述 　　1.1融资租赁概念及分类 　　所谓融资租赁主要就是出租人根据承租人的要求与标准购买融资租赁标的物，并将其出租给承租人使用，标的物所有权相关的全部或大部分风险与报酬归承租人所有，租赁期满后标的物归承租人所有。近年来，随着融资租赁业的不断发展与完善，衍生出多种交易方式，其中主要包括：直接融资租赁、售后回租、杠杆式融资租赁、转租赁、联合租赁和委托租赁等。 　　1.2融资租赁法制建设 　　法律方面，目前融资租赁相关法律有1999年9月1日施行的《合同法》，其中第十三章为租赁合同，第十四章为融资租赁合同。2006年11月出台《融资租赁法》草案第三次征求意见稿，截至目前尚未正式颁布。行业监管方面，2000年6 月30 日银监会发布了《企融租赁公司管理办法》，2014 年3月13日修订《金融租赁公司管理办法》；2001年9月1日施行《外商投资租赁业管理办法》，2005年2月17日对其进行修改；2013 年6月3日，商务部流通发展司发布《融资租赁企业监督管理办法（征求意见稿），向社会公开征求意见。会计准则方面， 2018年1月8日财政部关于征求《企业会计准则第21号――租赁（修订）（征求意见稿）》意见的函，对租赁准则征求修订意见，预计年内出台新租赁准则，2019年1月1日起实施。目前与融资租赁相关的税法分散在各个相关税种的税法之中。 　　1.3“营改增”基本情况 　　营业税和增值税是我国原来并行的两个不同的流转税种。营业税主要是以营业额作为税基的税种，增值税主要是对我国境内商品生产、流通、劳务服务等流转过程中产生的增值额作为征税对象而征收的一种流转税。 　　1.4融资租赁业“营改增”制度依据 　　经国务院批准，于2001年底通过《营业税改征增值税试点方案》，并由国家税务总局、财政部联合下发。有形动产租赁是现代服务业中的一部分，在启动“营改增”试点之初，将其纳入试点范围。随着营改增的不断推进，国家税务总局和财政部根据融资租赁业特点和业务特征，密切结合试点运行状况，对相关政策进行修改和调整。具体到融资租赁业“营改增”相关文件和制度主要包括：《财政部国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》（财税〔2013〕37号）；《财政部国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2013〕106号）；《财政部国家税务总局关于做好全面推开营业税改征增值税试点准备工作的通知》（财税〔2016〕36号）。 　　2 融资租赁业营改增前后税制变化分析 　　2.1税目的变化 　　在实施营改增前，不动产融资租赁业务中直接融资租赁业务属于营业税中服务业的租赁业，而售后回租属于金融保险业，二者均需缴纳营业税。在实施营改增后，不再将融资性售后回租业务界定为现代服务业，而是按照贷款服务计征增值税。 　　2.2税率的变化 　　在实施营改增前，无论是融资性售后回租业务，还是售后回租业务之外的其他业务，全部按5%来计征营业税。而在实施营改增后将融资性售后回租业务归纳为贷款业务，税率也相应变为6%，有形动产租赁服务17%，不动产租赁服务11%。