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中国商业银行信息披露的制约因素分析 　　[摘 要]当前我国商业银行信息披露工作的主要不足，造成这种局面的四大因素：产权缺陷，不完善的会计标准和非独立审计，商业银行的风险管理水平较低，市场约束机制不够。 　　[关键词]商业银行 信息披露 制约因素 　　 　　一、我国商业银行信息披露充分性不足 　　近年来我国商业银行信息披露工作较以往有了很大进步，但同发达国家相比信息披露的充分性仍有很大不足，主要表现在： 　　（一）缺乏对非财务信息的披露。非财务信息是指不一定与银行财务状况相关，但与银行经营业务活动密切相关的各种信息，具体包括：经营业务指标、银行管理部门对财务和非财务信息的分析、前瞻性信息、背景信息等。这些信息是投资者制定决策时越来越需要关注的信息。目前，我国商业银行极少披露甚至不披露这些信息。 　　（二）缺乏对会计报表附注的重视。许多银行会计报表附注只有十几项，有的银行甚至国有独资商业银行也只有12项，有的一些城市地方商业银行则干脆就没有。报表附注的披露不充分将直接影响信息披露质量，导致信息披露存在较大缺口。 　　（三）缺乏对风险管理的定量信息。巴塞尔委员会主张加强对风险状态的信息披露，且要求银行针对信用风险、市场风险以及流动性风险提供充分的定性及定量信息，对于操作风险与法律风险等不易于量化的风险，则要求披露有关的定性信息。我国商业银行在定性信息的披露方面基本能满足要求，但在定量信息方面，由于我们在风险管理方面起步较晚，衡量、监测风险的技术与方法掌握不多，缺乏大量的管理数据，因此，无法提供国际标准要求的大部分定量信息。 　　 　　二、我国商业银行信息披露的制约因素 　　目前我国存在的诸多矛盾和问题制约着银行信息披露的规范化与合理化。综合概括起来，主要有： 　　（一）现有产权关系导致银行管理当局缺乏信息披露的内在动力和外部压力。 　　一般来讲，管理者比所有者更清楚地了解公司的现状和预测未来，由于所有者和管理者的目标有偏差，管理者可以根据自己的利益来做出财务报告披露。经济学上，委托代理关系的核心是刺激一致性的信息机制，委托人(所有者)为了避免代理人“机会主义”的出现，通常会设计使委托人利益最大化而代理人(管理者)也愿意接受的契约，如可行的报酬机制，可以使双方的目标很好地结合起来，在一个有效的经理人市场上，经理人为了保住饭碗，取得委托人的信任，通常会主动披露公司信息，减少双方信息的不对称。由于我国国有银行的资金和财产等归国家所有，没有真正对银行所有权负责的委托人，即委托人虚化，这样的委托人也必然没有强烈的信息披露要求，难以建立起有效的激励、监督和约束机制。在代理人方面，各级行行长是由政府或上级行直接任命的，没有来自经理人市场的竞争压力，这样就不太可能产生信息披露的动力。 　　（二）不完善的会计标准和非独立审计，使银行信息披露的有效性大打折扣。 　　完善的会计标准和独立审计可以确保企业所有交易以全面公开原则为基础，并以令人满意的方式记录下来和披露出去。有资料表明在拉美国家和东南亚银行危机中，银行不良贷款和盈利能力在危机前后都有很大程度的差别，其原因是这些国家在危机以前通常采取了与国际通行规则不相符的会计标准，以至于不能对银行资产质量进行正确评价、对财务收支进行合理确认，银行管理当局、监管当局和债权人都不能获得准确的银行财务状况信息，延缓了问题的发现和处理，最终导致无法挽回的损失。目前，我国银行仍然没有适合自身业务特点的会计准则可遵循，对相关银行会计事项没有严格、统一的规定，各家银行的资产负债分类有很大的差别，对资本充足率的计算、坏账准备的计提也不尽相同，甚至有的银行分支机构把坏账准备和应付利息的计提用来虚构利润，对亏损或盈利的深层次原因说不清楚，财务信息缺乏可比性和不透明，给管理决策和监管增加了很大难度。我国银行执行的是内部审计，其职能是仅对其所在行负责，独立性很差，来自政府的审计其目的主要是国有资产的管理和税收的征缴。以民间审计为核心的社会监督体系是维护市场经济秩序的重要保证，目前我国除上市银行外都没有引入独立性较好的民间审计，银行披露的信息就更难保证可靠、公允、公正了。 　　（三）商业银行的风险管理水平较低。 　　表现在：一是由于我国商业银行资本充足率较低、资产质量较差，加之《商业银行资本充足率管理办法》的实施，普遍担忧公开披露会有损形象、进而影响业务，因而自愿披露的动机不足；二是对重大事件的披露问题:各行的危机处理能力有差异,从而导致各行在面对重大事件时的披露原则和披露的深度广度也存在差异；三是商业银行公司治理结构和内控制度的不健全导致银行无法有效控制资产风险,无法对资产的风险水平进行科学的识别和评估。 　　现代银行发展的一个重要特点是业务创新和技术手段日新月异，相应地对银行的信息披露也提出不