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从上市公司财务数据看公允价值计量准则实施的要点 　　中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1002-5812（2015）24-0073-02＼ 　　摘要：2014年财政部颁布了《企业会计准则第39号――公允价值计量》（以下简称公允价值准则）对公允价值的计量和披露进行了规范，并做出更加全面和完善的注解。在公允价值计量中，特别强调市场条件和交易价格两方面的内容，更符合现实要求。从上市公司以往的财务数据可以发现，一些企业仍然在利用公允价值进行盈余管理，公允价值计量准则的实施能否有效地减少企业人为操纵利润的行为是报表使用者关注的问题。 　　关键词：公允价值 市场条件 交易价格 信息披露 　　2014年初财政部颁布了《企业会计准则第39号――公允价值计量》，对公允价值的计量和披露进行了规范，对公允价值的内容做出了比以往更加全面和完善的注解，增加了会计人员的可操作性和会计信息的相关性。公允价值准则第一章第二条对公允价值的概念做了新的定义，“公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。”在公允价值计量中，假设是在主要市场中进行的有序交易，特别强调市场条件和交易价格两方面的内容，并对此有了清晰的说明，更符合现实要求。 　　一、公允价值计量假设 　　（一）市场条件 　　公允价值准则规定，假定出售资产或转移负债在主要市场中进行，不存在主要市场的，企业应当在最有利的市场进行。主要市场是指相关的资产或负债交易量最大和交易活跃程度最高的市场；最有利市场，是指能够以最高金额出售相关资产或者以最低金额转移相关负债的市场。要确定主要市场，就需要企业管理者评价各种不同市场的活跃度。在没有相反证据的情况下，企业通常能够进入的交易市场被假定为主要市场。当没有主要市场时，要确定最有利市场。企业要合理预计能出售该资产或转移该负债的所有潜在市场，假定出售该资产或转移该负债最合理的价格的市场，基于“最佳使用”这一估值前提，识别潜在市场。由于会计主体可能存在不尽相同的市场准入，因此每个企业的主要市场或最有利市场可能不同。这些规定对企业评估资产和负债公允价值的前提――市场，提供了更为清楚的界定。由有序交易代替了之前比较形式化的公平交易，增加了现实中公允价值计量的可操作性。 　　（二）交易价格 　　在市场交易中，经济利益的驱使会使得购买方选择低价买进，出售方选择高价卖出，博弈的结果即是脱手价格，对资产来说，即为取得资产而支付的购买价格。公允价值计量准则利用脱手价格来定义公允价值，在实际运用中对一些特殊的交易提供了更为具体的操作。准则对公允价值的规定明确了三个层次的输入值：优先使用第一层次输入值，即在计量日能够取得相同资产或负债在活跃市场上未经调整的报价；其次使用第二层次的输入值，即除第一层次输入值外相关资产或负债直接或间接可观察的输入值；最后方可使用第三层次的输入值，即不可观察输入值。对输入值顺序的规定，确保了会计信息的可靠性。 　　公允价值计量准则的规定更加符合实际需求，也更易于操作。但是对市场条件和交易价格的确定仍然需要会计人员运用专业知识进行把握，而会计事项的复杂性、不确定性、利益驱动等都会使企业向对自己有利的方向运作，因此，对公允价值的计量，还应尽早出台具体的操作指南，有利于正确的计算和实施有效的监督，提高会计信息质量。 　　二、运用公允价值计量准则遏制上市公司的盈余管理行为 　　（一）应强化资产减值中公允价值计量的披露 　　我国企业会计准则规定，长期资产的减值损失不得转回，这项规定减少了会计信息中的“水分”，在一定程度上限制了企业利用资产减值进行利润的调整。准则同时规定，在该资产处置时，原计提的减值准备一并转销，冲减资产的成本，因而有些企业通过选择资产减值在不同时点的转销以达到盈余管理的目的。本文以包头明天科技股份有限公司（代码600091）为例进行分析。 　　由于明天科技2009年预计无法改变企业亏损的境况，因此采用一次性提足减值准备的策略，为下年的盈利创造条件。2009年大量计提固定资产减值准备，占当年亏损总额的43.13%，而当年转回或转销的减值准备为零。2010年该公司没有再对固定资产计提减值准备，这与上年的情况大相径庭，同年转销的固定资产减值准备达到利润总额的164.5%，如果扣除转销的固定资产减值准备所增加的利润，则2009年该企业应为亏损911.3万元（1 412.49-2 323.49），此一项操作使公司由亏损华丽变身为盈利。由表1利润总额的变化可以看出，该公司从2008年起连续两年亏损，到2010年会计账面利润大幅增加，一举实现了扭亏为赢的目的。此种现象不排除是该公司的一种盈余管理手段，2009年一次性提足减值准备为下年的转销做铺垫。 　　该公司在年报