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中美会计准则经济后果的研究比较 　　摘要:会计准则的实施会带来一定的经济后果,在不同的制度环境下,各国会计准则的经济后果性的表现形式和经济后果性的程度有所不同。基于此,从会计准则经济后果的内涵出发,首先对中美两国的会计准则经济后果的表现进行分别说明,然后对两者的差异性做出研究比较,进行差异性分析,并提出了自己的一点看法。 　　关键词:会计准则;经济后果;表现;差异性 　　中图分类号:F230 文献标志码:A文章编号:1002―2589(2010)23―0080―02 　　收稿日期:2010-05-26 　　作者简介:张丽(1987-),女,河南辉县人,硕士研究生,从事财务会计研究;彭珏(1954-),女,四川成都人,博士生导师,从事会计基本理论与财务会计研究。 　　 　　一、会计准则经济后果的内涵 　　“经济后果”来源于美国著名经济学家Zeff 的《“经济后果”学说的兴起》一文,他将会计准则的经济后果定义为“会计报告对企业、政府、工会、投资人、债权人决策行为的影响”。他认为,会计报告不只是简单地反映这些决策的结果,而是能影响管理层及财务报表使用者等其他人员所作的决策,并且受影响的决策行为反过来又会损害其他相关方的利益。这种思想就是经济后果观。我国著名会计学家葛家澍、杜兴强认为,所谓“经济后果”的内涵如下:(1)会计准则是一份公共契约,是通过“公共选择”的逻辑而形成的,旨在敦促企业通过一套通用的财务报表提供投资者决策相关的会计信息;(2)会计准则在一定程度上限定了企业管理当局对会计政策的可选择域;(3)遵循会计准则编制的财务报告所披露的会计信息会影响各个相关利益集团的决策行为和既得利益。 　　我认为,会计准则的经济后果是针对会计准则各利益相关者中的特定利益相关者而言的,并非是针对全体利益相关者。会计准则的经济后果,是各种财富或既得利益在不同利益集团之间的重新分配,这种重新配置过程,同时也是会计信息利益相关者参与会计准则的利益博弈、利益协调过程。 　　二、美国会计准则经济后果的表现 　　美国应该是对会计准则经济后果体会最深的国家。在20世纪30年代以前的数十年里,美国早期的铁路业不提折旧,采用发放大量现金股利来吸引更多的投资者;注册会计师们凭借巧妙的经验,针对不同的企业采用不同的却又是“恰当”的计价方法与其他准则,这种行为在一定程度上助长了“大萧条”年代的到来。20世纪30年代的经济危机,充分证明了不当会计准则所可能具有的不良经济后果,同时也告诉我们,会计信息必须要加强管制。 　　2008年的次贷危机更进一步深刻体现了会计准则经济后果。美国会计准则157号要求金融产品按照“公允价值”计量,在市场大跌和市场定价功能缺失的情况下,按照该准则需要将市场价格迅速下降的资产价格反映在财务报表中,受打压的价格反映不了这些资产的长期价值或真实价值,导致金融机构过分对资产按市价减计,造成亏损和资本充足率下降,进而促使金融机构加大资产抛售力度,从而使市场陷入交易价格下跌―资产减计―核减资本金―恐慌性抛售―价格进一步下跌的恶性循环之中,对加重金融危机起到推波助澜的作用。在交易性金融资产迅速贬值的同时,并未打算出售的持有到期资产也在大规模计提减值。由于持有的投资工具大幅贬值,按市值入账将取得巨额损失,企业在资产贬值、盈利下跌的情况下难以寻找到融资,最终导致这些金融机构因无法解决流动性不足和资本充足率不足问题而垮台(汪琴,2009)。 　　会计准则的经济后果使得准则制定过程必然为各相关利益集团所关注并积极参与。再以石油、天然气废井成本的会计处理为例。石油、天然气公司打出废井应该是一种很正常的现象,废井也同样有成本。对于废井成本的处理通常有“完全成本法”与“成功成本法”之分。小公司几乎无一例外地使用“完全成本法”,而多数大的垂直一体化的公司使用“成功成本法”。完全成本法是将公司的所有开发成本全部成本化,而不论所开发的油井是否成功;而成功成本法只是将成功的油井成本化,而将不成功的油井(废井)开发费用费用化。1977年FASB在制定关于石油、天然气行业会计准则(SFAS19)时,要求对废井成本采用“成功成本法”在发生当期一次摊销。这将使得一些小企业的早期报表不太好看、影响其在资本市场上筹资。因此,中小石油、天然气公司的企业家们展开了强大的院外游说活动,借助于国会的力量,使美国SEC否决了上述会计准则,迫使FASB允许采用“完全成功法”、“成功成本法”等多样化的会计处理方法。 　　三、我国会计准则经济后果的表现 　　与美国会计准则近百年的历史相比,我国会计准则制定的历史比较短,目前已实施的会计准则,大多具有正面的经济后果,提高了股份有限公司会计信息质量,得到了投资者、债权人和管理层的信赖。 　　从微观方面来看,会计准则制定对信息