企业年金基金会计假设研究.docVIP

企业年金基金会计假设的研究 　　摘要：本文分别从会计主体假设、会计持续经营假设、会计分期假设和货币计量假设四个假设入手，结合2006年新发布的《企业会计准则第10号――企业年金基金对企业年金基金的会计假设进行了分析，以期读者对企业年金基金的会计处理有更好的理解。 　　关键词：企业年金基金　会计假设　新企业会计准则 　　 　　0　引言 　　 　　企业年金，或称补充养老保险，是指企业及其职工在依法参加基本养老保险的基础上，自愿建立的补充养老保险计划。这个保险计划的发起和建立比基本社会保险基金要晚，可是它的发展势头却很强劲。据统计资料显示，截止到2006年底，全国有24,000多家企业建立企业年金，参加人数964万人，基金规模910亿元，可以预见，随着我国市场经济的深入发展，企业年金收入在职工养老保险中的地位和作用将会越来越大。 　　我国于2006年颁布了38条新的会计准则，其中第10号――企业年金基金对企业年金基金的确认与计量、会计处理和基金财务报表的编制及披露做出了规定。其中规定企业年金基金是指根据依法制定的企业年金计划筹集的资金及其投资运营收益形成的企业补充养老保险基金。它由企业与信托人签订信托契约，再由受托人委托账户管理人、托管人和投资管理人管理，遵循共同筹资、集中管理、共担风险、共享收益的原则。我国企业年金的财务模式是设定收益制(defined contribution，以下简称DC)，DC模式是由企业或企业和年金计划的参与者定期或不定期向养老金计划缴费，年金计划参与者退休后可以领取到的年金以其个人账户积累的年金额确定。 　　仔细研读第10号新会计准则后会发现，虽然将企业年金基金放在了企业会计准则中，但是其会计主体是基金而不是企业，这是由于企业年金基金的基本前提与企业会计不一样造成的。会计的基本前提，又称基本假设，是对会计的空间范围和时间范围的约束，是研究会计问题的先决条件。会计基本前提在会计活动中处于极为重要的位置。会计人员只有充分把握会计基本前提，才能顺利开展会计活动。目前我国研究企业年金基金核算的文章很多，而研究企业年金基金会计假设的文章不多。本文结合我国2006年颁布的《会计准则第10号――企业年金基金》来说明企业年金基金的基本假设有哪些内容，以及这样的内容给企业年金基金的会计核算带来的影响。 　　 　　1　企业年金基金会计的基本假设的内容 　　 　　要确定会计基本前提的内容，首先应明确会计基本前提不属于会计原则范畴，它是比会计原则更高层次的概念。因为，会计原则是解决会计实务问题的标准，它是由指导、规范会计实务而产生的，是人们针对实务中的具体理论问题人为地制定的行为准则。而会计基本前提的产生并不是为了解决任何实务中的实际问题，它是为了完善会计理论、开展会计活动而对会计环境中的一些不确定因素所作出的合理推断。会计基本前提的成立只能以事实为依据。其次，要明确会计基本前提的特征。会计基本前提作为会计理论发展的演绎基础，应具有独立性、普遍性、包容性、内在一致性。独立性有两层含义，一是指会计基本前提不能从会计学本身的其他概念中演绎出来；二是指会计基本前提体系中的各个前提之间是相互独立的。普遍性是指基本前提必须是目前一些不言自明的命题，并被普遍接受，认为是有效的。包容性是指会计基本前提中应包含着更为丰富的命题，以此为基础能推导出一系列的会计理论和会计规范体系。内在一致性是指各会计基本前提之间不会互相冲突，它们相互配合，成为一体。 　　根据以上分析，本文将企业年金基金的会计假设分为会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设、货币计量假设。这四项假设中，会计主体和会计分期确立了会计活动的时空领域。持续经营确定了会计服务对象的运动状况，为会计确认和计量提供了基础。货币计量为会计活动确定了必要的计量手段。因此，这四条基本前提相互结合，共同构成了常规会计的基础。企业年金基金会计是服务于特定领域的专业会计，其所处的环境与一般会计活动大致相似，因此，其基本前提也应包括这四项内容。当然，由于企业年金基金的特殊性，在一些具体基本前提的内涵上还是有别于一般会计前提的。 　　 　　2　企业年金基金的会计主体假设 　　 　　2１1　企业年金基金会计主体假设的内容和原因新准则中第10号一企业年金基金明确规定企业年金基金应当作为独立的会计主体进行确认、列报和披露。会计主体假设是会计的一项基本假设，是会计为之服务的特定对象，它限定会计核算的空间范围，这个空间范围是一个与其它主体相对独立的会计单位。美国学者瓦特(Willam J.Vatten)于1947年提出以基金会计为核算主体的基金理论。他认为，会计所关心的领域应该是一个能分离和控制各项特定经营活动和管理要素的主体，它包括一组代表对资金的未来服务的资产、负债抵消的一系列关